 |
Учет выбытия основных средств.
|
|
|
|
Выбытие основных средств может происходить при:
- реализации на сторону;
- безвозмездной передаче;
- ликвидации вследствие износа, аварии;
- недостаче, выявленной при инвентаризации;
- а также в качестве вкладов в уставный фонд другой организации и др.
Реализация (продажа) объектов основных средств оформляется актом по форме ОС-1 по договорным ценам. При формировании выручки от реализации продукции, работ, услуг по мере отгрузки в бухгалтерском учете составляются следующие записи.
На сумму предъявленного покупателю платежного требования за отгруженный объект составляется запись:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» В-5
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»,
субсчет «Операционные доходы» ж/о 13
Списание начисленной амортизации отражается так:
Д-т 02 «Амортизация основных средств» В-4
К-т 01 «Основные средства» ж/о 13
Списание остаточной стоимости отражается бухгалтерской записью:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», В-6
субсчет «Операционные расходы»
К-т 01 Основные средства» ж/о 13
Расходы, связанные с реализацией объекта, отражаются в бухгалтерском учете так:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», В-6
субсчет «Операционные расходы»
К-т 70(ж/о 10), 68 (ж/о 8), 69, 10 (ж/о 10), 60 (ж/о 6) и др.
На сумму НДС по транспортным услугам
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» В-5.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ж/о 6.
Начисленная сумма НДС по реализованному объекту отражается следующей записью:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» ж/о 8
На сумму поступившей выручки за реализованные объекты основных средств
Д-т 51 «Расчетный счет» В-4
|
|
|
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ж/о 11.
Затем на счете 91 выявляется финансовый результат от реализации объектов. При получении прибыли от реализации составляется запись:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6
К-т 99 Прибыли и убытки» ж/о 15
При получении убытка составляется обратная запись:
Д-т 99 «Прибыли и убытки» В-4
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» ж/о 13
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. Затраты по передаче у передающей стороны относятся на внереализационные расходы. Безвозмездная передача оформляется актом по форме ОС-1.
Списание начисленной амортизации по переданному объекту отражается записью:
Д-т 02 «Амортизация основных средств» В-4
К-т 01 «Основные средства» ж/о 13
На сумму остаточной стоимости составляется запись:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» В-4
К-т 01 «Основные средства» ж/о 13
На сумму финансового результата по безвозмездной передаче составляется запись:
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» ж/о 15
Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников включается в объем реализации и принимается к бухгалтерскому учету в пределах сумм в соответствии с договором. Моментом реализации в данном случае является факт передачи объекта. При этом на сумму начисленных налогов составляется запись:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» В-4
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» ж/о 8
Выбытие основных средств вследствие физического или морального износа, аварии, стихийных бедствий оформляется актом о ликвидации основных средств по форме ОС-4а. Эти акты составляются действующей на предприятии комиссией, которая определяет причины и виновников выбытия объектов, определяет возможность использования отдельных узлов и конструкций, осуществляет контроль за изъятием цветных и драгоценных металлов.
|
|
|
На счетах бухгалтерского учета ликвидация объектов основных средств будет отражаться следующими бухгалтерскими записями:
а) Д-т 02 «Амортизация основных средств» В-4
К-т 01 «основные средства» - на сумму начисленной амортизации ж/о 13
б) Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6
К-т 01 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости ж/о 13
в) Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», В-6
субсчет «Операционные расходы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ж/о 10
(68 ж/о 8, 69) на сумму начисленной заработной платы рабочим за разработку объекта с отчислениями
г)Д-т 10 «Материалы» В-2
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» ж/о 13 - на сумму узлов, запчастей, конструкций, деталей от ликвидации объектов, пригодных к дальнейшему использованию.
Затем на счете 91 выявляется финансовый результат от ликвидации объекта, при получении убытка составляется запись:
д) Д-т 99 «Прибыли и убытки» В-4
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» ж/о 13
При получении прибыли составляется обратная запись:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6
К-т 99 «Прибыли и убытки» ж/о 15
Основные средства бывшие в эксплуатации могут быть переданы в счет вклада в уставный фонд другой организации. При этом в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Д-т 02 «Амортизация основных средств», В-4
К-т 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации ж/о 13
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные
расходы» В-6
К-т 01 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости ж/о 13
Д-т 58 «Финансовые вложения» В-5
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» ж/о 13 – на сумму вклада в уставный фонд.
По результатам ежегодно проводимой в организациях инвентаризации основных средств перед составлением годового отчета может быть выявлена их недостача. По решению руководителя организации недостачу относят за счет виновных лиц, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи или порчи относятся на финансовые результаты.
В бухгалтерском учете операции по недостаче объектов основных средств отражаются следующим образом:
|
|
|
Д-т 02 «Амортизация основных средств» В-4
К-т 01 «основные средства» - на сумму начисленной амортизации ж/о 13
Д-т 91 «операционные доходы и расходы» В-6
К-т 01 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости ж/о 13
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» В-5
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» ж/о 13 – на сумму остаточной стоимости недостающего объекта
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» ж/о 8 – на сумму начисленного НДС от остаточной стоимости объекта
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» В-5
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» - начисленная сумма НДС отнесена на стоимость недостач, ж/о 13
На виновное лицо недостача относится с учетом начисленного НДС, при этом в учете составляется запись:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет «Расчеты по возмещению материального
ущерба» В-5
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ж/о 10
В соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов и Министерства от 24 марта 2003 года № 39/69, недостача подлежит возмещению на день вынесения решения о ее возмещении с увеличением указанной суммы на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного Министерством статистики и анализа. Отнесенная на виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающего объекта отражается записью:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет
«Разница между суммой, подлежащей взысканию
с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего
объекта»
При погашении суммы недостачи виновным лицом составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» В-8
50 «Касса» В-4
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ж/о 8
|
|
|
По мере погашения задолженности виновным лицом разница между балансовой и рыночной стоимостью недостачи отражается в учете следующей записью:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет
«Разница между суммой, подлежащей взысканию
с виновных лиц, и балансовой стоимостью
недостающего объекта»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» ж/о 15
Сумма разницы в ценах также облагается налогом в соответствии с законодательством.
Если виновные лица не установлены и отсутствует вина организации, то на сумму недостачи или порчи составляется запись:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ж/о 10
Если во взыскании с виновных лиц недостачи решением суда отказано по причине вины организации, то в учете составляется запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» В-4
82 «Резервный фонд»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ж/о 10
Перечисление в бюджет налогов отражается записью:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» В-5
К-т 51 «Расчетный счет» ж/о 2
|
|
|
