Применение основных принципов бухгалтерского учёта за рубежом

Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.

Рассмотрим далее, каким образом используются эти принципы при составлении баланса. [10, с.5]

Принцип существующего предприятия. Под существующим предприятием понимается любая предпринимательская структура, которая может быть идентифицирована на основе присущего ей особого специфического рода хозяйственной деятельности. Согласно этому учетному принципу, хозяйственная деятельность существующего предприятия рассматривается обособленно от персональной частной деятельности его владельцев. Например, если, кроме торговой компании, Хантер Джонс имеет также иные виды имущества (банк, автомобиль, дом, яхту и пр), которые непосредственно технологически не связаны с деятельностью торговой компании, то информация об этих видах его личной собственности не должна находить отражение в бухгалтерском балансе и иной финансовой отчетности данной торговой компании. [12, с.21]

Целый ряд общепринятых концептуальных принципов учета используется для отражения в бухгалтерском балансе активов (имущества) предприятия.

Активы предприятия - это материальные и экономические ресурсы, которыми владеет предприятие. Активы (имущество) обеспечивают предприятию возможность нормальной эффективной жизнедеятельности, позволяют осуществлять необходимый технологический процесс и извлекать доходы. Активы могут иметь самые разнообразные физические формы (земля, здания, оборудование, производственные и товарные запасы, деньги и т.п.). Кроме того, они могут существовать также и в нематериальной форме, например право на использование земельных участков, право на интеллектуальную собственность (патенты, лицензии, ноу-хау), инвестиции в ценные бумаги, различные виды страховых полисов, долговые обязательства покупателей (дебиторская задолженность перед предприятием) и другие виды имущества.

Важной задачей бухгалтерского учета является правильная стоимостная оценка активов, которыми располагает предприятие. Наиболее распространенным принципом оценки активов (имущества) предприятия и отражения их в учете является фактическая стоимость на момент приобретения.

Таблица 1

Аудиторская фирма "Пэйн и Смитсон"Бухгалтерский баланс (в долларах) по состоянию на 31.01.2001 г.

Так, в нашем примере стоимость земельного участка, которым владеет аудиторская фирма "Пэйн и Смитсон" (табл.1.2), равна 50 000 долл. Это означает, что в момент покупки данного земельного участка (допустим, 11 июля 1990 г) компания заплатила предыдущему владельцу 50 000 долл., если оценивать этот вид имущества по состоянию на 31 декабря 2000 г. Несмотря на то, что с даты покупки участка прошло более 10 лет и фактическая рыночная стоимость этого участка по состоянию на эту дату могла значительно измениться, тем не менее в балансе будет показана фактическая стоимость земли, которая была в момент покупки, т.е.50 000 долл. Таким образом, бухгалтерский баланс не отражает рыночную стоимость, по которой данный вид имущества предприятия может быть продан, так как продажа земли еще не является свершившимся событием и действительная реальная цена участка не может быть известна до момента фактического совершения сделки по его продаже.

Кроме принципа "фактической стоимости приобретения", такой подход отражает соблюдение требований принципа объективности. Согласно этому принципу, в учете должна находить отражение только документально подтвержденная информация об уже фактически свершившихся событиях хозяйственной жизни. Информация о покупке земельного участка стоимостью 50 000 долл. является объективной, так как она соответствует соотношению спроса и предложения, имевшему место в момент покупки земли. В этом смысле указанная стоимость и является абсолютно рыночной оценкой данного вида имущества предприятия. Доказательства ее достоверности могут быть найдены, проверены и подтверждены любым аудитором. Текущая же рыночная оценка активов во многих случаях не является достаточно объективной, так как она основывается на личных предварительных мнениях продавцов и покупателей собственности, а также различных специалистов и экспертов. Однако, как правило, эти оценки носят всего лишь прогнозный, вероятностный, а не фактический характер. Если бы активы оценивались по текущей рыночной стоимости, сложившейся на момент составления баланса, а также на основе субъективных точек зрения, то в этом случае было бы крайне затруднительно проверить достоверность, правильность таких оценок. Кроме того, рыночная стоимость практически каждого материального вида имущества имеет тенденцию к частым непредсказуемым колебаниям.

Таким образом, несоблюдение принципа оценки активов по их фактической стоимости приобретения, а также нарушение принципа объективности могут привести к существенным искажениям учетной информации, к утрате контроля за ее достоверностью и в конечном счете к невозможности ее использования для принятия обоснованных управленческих решений.

Еще одной причиной оценки некоторых видов активов (имущества) предприятия по фактической стоимости приобретения является соблюдение учетного принципа непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. К таким активам относятся земля, здания, сооружения, основное технологическое оборудование, коммуникации, дороги и другие объекты. Предположение, что предприятие будет продолжать свою деятельность в будущем, используя (а не продавая) эти виды имущества, делает не столь уж и обязательной необходимость применения текущей рыночной оценки для отражения в учете и отчетности стоимости таких активов.

Очевидным является то, что с наибольшим эффектом рассмотренные выше принципы применяются в тех странах, где темпы инфляции являются умеренно-нормальными. В странах же с высоким уровнем инфляции оценка стоимости активов (имущества) предприятий осуществляется с учетом индексов роста цен.

Однако и в этих случаях многие страны стараются соблюдать основные учетные принципы настолько последовательно, насколько это только представляется возможным. Так, в США в годы жестокой инфляции (1970‑е) было введено правило, обязывавшее крупные корпорации наряду с отражением в отчетности активов по их фактической стоимости на момент приобретения предоставлять также дополнительную информацию и об их текущей рыночной стоимости в специальном приложении к балансу. Вскоре такая практика показала, что затраты на получение такого рода информации значительно превышают получаемый эффект. В результате данное правило было отменено. Правда, и инфляционные процессы в этой стране к тому времени были также значительно ослаблены. Однако опыт показал, что при оценке активов более предпочтительным является следование проверенным принципам фактической стоимости на момент приобретения, непрерывно продолжающейся деятельности предприятия, объективности, а также принципу денежной оценки стоимости.