 |
Краткая характеристика процесса составления отчетности на ООО «Телекс»
|
|
|
|
Рассмотрим на примере ведения учета хозяйственных операций подготовку информации для формирования отчетности на ООО «Телекс». По требованию бухгалтера предприятия все числовые данные искажены.
По состоянию на 1 января 2009 г.:
остаток товаров (счет 41) на сумму 35 000 руб.;
остаток расходов на продажу собственных товаров (транспортные расходы) (счет 44, субсчет 1) - 7 000 руб.;
остаток денежных средств (счет 51) - 31 00,0 руб.;
остаток по счету 19 - 8 600 руб.;
задолженность поставщикам (счет 60) -51 600 руб.;
задолженность учредителя - 15 000 руб.;
уставный капитал - 45 000 руб.
В течение 2009 г. были совершены операции, представленные в журнале хозяйственных операций.
Для достижения определенной аналитичности учета учет издержек, связанных с торговлей собственным товаром, и связанных с посреднической деятельностью к счету 44 открыты три субсчета: 44-1 «Издержки по торговле собственным товаром», 44-2 «Издержки по посреднической деятельности» и 44-3 «Косвенные расходы по продажам».
Проанализируем совершенные хозяйственные операции, дадим корреспонденцию счетов, подсчитаем финансовые результаты фирмы и составим бухгалтерскую отчетность.
Итак, приобретено товаров на сумму 195 000 руб., продано товаров на 181 000 руб.
Остаток нереализованных товаров - 49 000 руб. (35 000 + 195 000 - 181 000).
Далее, необходимо рассчитать сумму издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров. Такой расчет выполнен в Справке бухгалтерии № 1.
Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций № 1 ООО «Телекс» за 2009 г.
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс. руб. | Дебет счета | Кредит счета |
| 11 | Учредительные документы (справочно). Образован уставный капитал | 45 | 75-1 | 80 |
| 22 | Выписка банка. Внесено в счет вклада в уставный капитал | 30 | 51 | 75-1-1 |
| 33 | Акт приемки-передачи основных средств, акт независимой оценки. Внесено в счет вклада в уставный капитал торговое оборудование | 15 | 08 | 75-1-1 |
| 44 | Акт приемки выполненных работ. Проведен монтаж оборудования, внесенного в уставный капитал НДС, предъявленный исполнителем работ | 5 1 | 08 19 | 60 60 |
| 55 | Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС - 1). Оприходованы основные средства | 20 | 01 | 08 |
| 66 | Выписка банка с расчетного счета. Получен кредит банка под 24% годовых сроком на 3 месяца | 240 | 51 | 66 |
| 77 | Выписка банка. Перечислено поставщику товара по договору | 224,2 | 60-1 | 51 |
| 88 | Железнодорожные квитанции, счет-фактура. Оприходован товар, поступивший от поставщика на дату перехода прав собственности - на дату поступления на станцию назначения НДС | 190 34,2 | 41 19 | 60-2 60-2 |
| 99 | Акт выполненных работ, отчет посредника, счет-фактура. Начислена задолженность посреднику за поиск покупателей товара НДС | 5 1 | 41 19 | 60 60 |
| 110 | Кредитный договор, выписка банка. Начислены проценты за кредит Уплачены проценты за кредит | 24 24 | 91-2 66 | 66 51 |
| 111 | Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене НДС | 127,2 19,4 | 62-3-3 90-3 | 90-1 76-НДС |
| 12 | Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Списана покупная стоимость реализованного товара | 76 | 90-2 | 41 |
| 13 | Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене | 20,296 | 62-3-1 | 90-1 |
| НДС | 3,096 | 90-3 | 76-НДС | |
| 14 | Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Списана покупная стоимость реализованного товара | 10 | 90-2 | 41 |
| 15 | Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя. Отгружен товар покупателя на условиях перехода прав собственности - склад покупателя | 212,4 | 62-3-2 | 90-1 |
| НДС | 32,4 | 90-3 | 76-НДС | |
| 16 | Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя. Списана покупная стоимость товара | 95 | 90-2 | 41 |
| 17 | Выписка банка. Погашена задолженность покупателя | 59 | 51 | 62-3-3 |
| 18 | Акт передачи. Вексель банка "Сириус", на котором сделана передаточная надпись на ООО "Телекс ". Погашена задолженность покупателя путем передачи векселя банка | 212,4 | 58 | 62-3-2 |
| 19 | Расчетно-платежные ведомости. Начислена заработная плата сотрудников, занятых продажей собственных товаров | 18,94 | 44-1 | 70 |
| 20 | Расчетно-платежные ведомости. Начислен социальный налог | 7 | 44-1 | 69 |
| 21 | Товарно-транспортные накладные, счет-фактура. | |||
| Оплачены расходы по доставке реализованного товара | 23 | 44-1 | 60 | |
| НДС | 4,6 | 19 | 60 | |
| 22 | Справка бухгалтерии. Выписки банка, счета-фактуры. | |||
| Начислен НДС в бюджет с оплаченной выручки | 46 | 76-НДС | 68 | |
| 23 | Зачтен аванс, уплаченный поставщику | 228 | 60-2 | 60-1 |
| 24 | Справка бухгалтерии № 1. | |||
| Списаны издержки отчетного периода, приходящиеся на реализованные товары | 49,57 | 90-2 | 44-1 |
|
|
|
|
|
|
Таблица 2 - Справка бухгалтерии № 1
| Справка бухгалтерии № 1 по расчету суммы издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров: 1. Сумма транспортных расходов - 7 000 +23 000-30 000руб. 2. Сумма товаров реализованных и остатка товаров на конец месяца: 181 000руб. + 49 000руб. = 230 000руб. 3. Средний процент издержек - 30 000руб.: 230 000руб. * 100% = 13%. 4. Сумма издержек (транспортных расходов), приходящихся ни остаток нереализованных товаров, - 6 370руб. (49 000руб. *13 / 100). Остальная сумма издержек обращения - 49 570 руб. (7 000 + 48 940руб. - 6 370 руб.) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», и оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч.90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»: 49 570 руб. К-т сч. 44, субсчет 1 «Прямые расходы по торговле и приобретенным товарам»: 49 570 руб. |
| Бухгалтер: ____________/Семенович А.С./ |
Как отмечалось выше, ООО «Телекс»» ведет посредническую деятельность, в частности выступает в роли комиссионера. ООО «Телекс» заключило договор комиссии с оптовой фирмой ОАО «Краснодароптторг». В соответствии с договором комитент поручает комиссионеру продать от его имени, но за счет комитента партию овощных консервов по цене не ниже 100 000 руб. + 18 000 руб. (НДС). За реализованный товар комиссионер получает комиссию в размере 18% стоимости передаваемого товара, т.е. 20 000 руб. + 3 600 руб. (НДС). В случае если комиссионер сможет реализовать товар дороже, все превышение цены реализации над ценой, указанной в накладной, делится между сторонами договора поровну.
|
|
|
Покупная цена товара, переданного ОАО «Краснодароптторг» на комиссию, указана в накладной и составляет 70 000 руб. плюс 12 600 руб. НДС.
Комиссионер, ООО «Телекс», выполняя указание комитента, реализовало товар по цене выше, чем было указано в договоре, а именно за 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб. (НДС)).
Вся полученная сумма выручки за минусом комиссионного вознаграждения и причитающейся ему части превышения продажной цены над покупной была перечислена комитенту.
Корреспонденция счетов, отражающая совершенные операции, приведена в журнале хозяйственных операций № 2. Для наглядности в журнале представлена корреспонденция счетов, которую должен выполнить комитент ОАО «Краснодароптторг».
Таблица 3 - Расчет вознаграждения комиссионера
| Расчет вознаграждения комиссионера. Продажная цена - 177 000 руб. Предполагаемая цена - 118 000 руб. Превышение фактической цены продажи над предполагаемой - 59 000 руб. (177 000 - 118 000). Сумма, причитающаяся ООО «Телекс», равна 29 500 руб. (59 000: 2). Всего причитается к получению 53 100 руб. (23 600 + 29 500), включая НДС - 8 100 руб. |
| Бухгалтер: ____________/Семенович А.С./ |
Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций № 2
| п/п | Содержание хозяйственной операции | Комиссионер ООО «Телекс» | Сумма, тыс. руб. | Комитент ОАО «Краснодароптторг» | Сумма, тыс. руб. | ||
| дебет счета | кредит счета | дебет счета | кредит счета | ||||
| 1 | Накладная. Передан товар на комиссию у комитента по покупной цене у комиссионера по цене, указанной в накладной | 004 | 118 | 45 | 41 | 70 | |
| 2 | Товаросопроводительные документы. | 004 | 118 | ||||
| Отгружен товар покупателю | 62-2 | 76-5 | 177 | 76-6 | 90-1 | 177 | |
| 3 | Товаросопроводительные документы. Счет-фактура. Начислен НДС по отгруженному, но неоплаченному товару | 90-3 | 76-8 | 27 | |||
| 4 | Отчет комиссионера. Начислено вознаграждение | 76-6 | 90-1 | 53,1 | |||
| НДС | 90-3 | 68 | 8,1 | ||||
| 5 | Выписка банка. Поступила выручка от покупателей комиссионного товара | 51 | 62 | 177 | |||
| 6 | Выписка банка. Перечислено комитенту за реализованный товар | 76-6 | 51 | 123,9 | 51 | 76 | 123,9 |
| 7 | Акт, отчет. Списано комиссионное вознаграждение, уплаченное комиссионеру | 44 | 76-6 | 45 | |||
| 19 | 76-6 | 8,1 | |||||
| Зачтен НДС по комиссионному вознаграждению | 68 | 19 | 8,1 | ||||
| 8 | Отчет комиссионера. Списана покупная стоимость реализованного товара | 90-2 | 45 | 70 | |||
| 9 | Отчет комиссионера. Списаны расходы по продаже товара | 90-2 | 44-2 | 45 | |||
| 10 | Справка бухгалтерии. Определен результат от продажи у комитента | 90-9 | 99 | 25 | |||
| 11 | Справка бухгалтерии. | ||||||
| Начислена заработная плата менеджера, выполняющего указанный договор | 44-2 | 70 | 2,5 | ||||
| Начислен социальный налог | 44-2 | 69 | 1 | ||||
| Списаны издержки, связанные с выполнением договора | 90-22 | 44-2 | 3,95 | ||||
|
|
|
В ООО «Телекс» за истекший период имели место расходы, сгруппированные в журнале хозяйственных операций № 3. Это косвенные издержки, которые нельзя сразу отнести на тот или иной вид деятельности. Чтобы определить результаты хозяйственной деятельности по двум видам деятельности, необходимо распределить между ними косвенные издержки. В соответствии с учетной политикой эти издержки учитываются на счете 44, субсчет 3.
Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций № 3
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс.руб. | Кредит счета | |
| 1 | Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата администрации фирмы | 7 | 44-3 | 70 |
| 2 | Расчетно-платежная ведомость, свод заработной платы. Начислен социальный налог | 2,6 | 44-3 | 69 |
| 3 | Выписка банка, счет-фактура. Оплачены телефонные переговоры | 0,5 | 44-3 | 51 |
| 4 | Выписка банка, счет-фактура. НДС с телефонных переговоров | 0,1 | 19 | 51 |
| 5 | Справка бухгалтерии. Начислена амортизация основных средств | 1,5 | 44-3 | 02 |
| 6 | Договор, счет-фактура. Начислена аренда офиса НДС с аренды | 3 0,54 | 44-3 19 | 60 60 |
| 7 | Договор аренды, счет-фактура. Начислена арендная плата за складское помещение НДС с аренды | 14 2,5 | 44-3 19 | 60 60 |
| 8 | Акт приемки работ, справка формы № КС-3, счет-фактура. Проведен ремонт арендованного помещения НДС | 15 2,7 | 44-3 19 | 60 60 |
| 9 | Выписка банка. Оплачены аренда офиса Ремонт помещения | 3,54 16,5 | 60 60 | 51 51 |
| 10 | Справка бухгалтерии. Списаны косвенные расходы | 43,6 | 90-2 | 44-3 |
| 11 | Справка бухгалтерии № 3. Определен результат от продажи товаров и посреднической деятельности | 71,88 | 90-91 | 99 |
| 12 | Справка бухгалтерии № 3. Списаны прочие расходы | 24 | 99 | 91-9 |
| 13 | Справка бухгалтерии. Начислен налог на прибыль | 18,906 | 99 | 68 |
| 14 | Справка бухгалтерии. Списан в зачет перед бюджетом НДС, оплаченный поставщикам (0,1+2,5+0,54+34,2) | 37,34 | 68 | 19 |
|
|
|
Сумма косвенных издержек составляет 43 600 руб.
Таблица 6 - Справка бухгалтерии № 2
| Справка бухгалтерии № 2 по расчету финансового результата от продажи товаров и посреднической деятельности Сумма расходов, связанных с продажей, составила 278,12 тыс. руб., в том числе: стоимость проданных товаров - 181 тыс. руб. издержки обращения -49,57 тыс. руб. Сумма расходов по посреднической деятельности - 3,95 тыс. руб. Сумма косвенных издержек - 43,6 тыс. руб. Сумма выручки от: торговли собственным товаром - 359,896 тыс. руб. посреднической деятельности - 53,1 тыс. руб. НДС к начислению всего - 62,996 тыс. руб. Финансовый результат - 71,88 тыс. руб. (359,896+53,1-62,996-278,12). |
| Бухгалтер: ____________/Семенович А.С./ |
После того как начислены налоги, рассчитаны остатки по счетам, были составлены основные формы отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках. Процессы учета и формирования отчетности на предприятии автоматизированы. Данные годовые формы ООО «Телекс» представленные в приложениях №3 и № 4 соответственно.
|
|
|
