 |
Анализ налогообложения индивидуального предпринимателя Слесарева А.А. по результатам его деятельности в первом квартале 2002 года и первом квартале 2003 года
|
|
|
|
В основу расчетов положены данные из Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и установленные Законом Волгоградской области № 233-ОД от 18.12.1998г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" нормативы.
В частности, законом определен годовой размер вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей, оказывающих юридические услуги, в размере 74 000 рублей, ставка единого налога в размере 15 процентов.
Выручка индивидуального предпринимателя Слесарева А.А. в соответствии с данными его Книги учета доходов и расходов и в 2002, и в 2003 годах ежемесячно составляла 15 000 рублей, поступала за оказанные юридические услуги по договорам с заказчиками.
Ежемесячно индивидуальным предпринимателем Слесаревым А.А. в Пенсионный фонд РФ уплачивалась сумма фиксированного платежа: 100 рублей по страховой части трудовой пенсии, 50 рублей по накопительной части трудовой пенсии.
Для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с другом, в качестве анализируемого периода взят первый квартал каждого года, так как данные по 2003 году есть только за этот период.
Исходя из этого, вмененный доход индивидуального предпринимателя Слесарева А.А., облагаемый единым налогом в 2002 году (налогооблагаемая база), за 1 квартал 2002 года составил 18 500 рублей:
74 000,00р.: 4 квартал = 18 500,00р.,
доход от предпринимательской деятельности (налогооблагаемая база) в первом квартале 2003 года составил 45 000 рублей:
15 000,00р. * 3 месяца = 45 000,00р.
В первом квартале 2002 года уплачены суммы фиксированного платежа по обязательному пенсионному страхованию в размере 450 рублей
|
|
|
(150,00р. * 3 месяца = 450,00р.),
в первом квартале 2003 года уплачены суммы фиксированного платежа по обязательному пенсионному страхованию в размере 450 рублей
(150,00р. * 3 месяца = 450,00р.).
Исходя из ставок налогообложения 15 процентов в 2002 году и 6 процентов в 2003 году суммы налога по ставке представляют собой:
за 1 квартал 2002 года – 2 775 рублей
(18 500,00р. * 15% = 2 775,00р.),
за 1 квартал 2003 года – 2 700 рублей
(45 000,00р. * 6% = 2 700,00р.).
В 2003 году из сумм налога, исчисленных по налоговой ставке, вычитаются суммы произведенных фиксированных платежей по обязательному пенсионному страхованию, в связи с чем налог к уплате за 1 квартал 2003 года составил 2 250 рублей:
2 700,00р. – 450,00р. = 2 250,00р.
Таблица 2: Расчет сумм налогов при применении индивидуальным предпринимателем режима уплаты единого налога на вмененный доход по виду деятельности "оказание юридических услуг" и упрощенного порядка налогообложения:
| Исходные данные | Объект налогообложения | |
| вмененный доход | доход | |
| 1 квартал 2002г. | 1 квартал 2003г. | |
| Доход (выручка) | 18 500,00р. | 45 000,00р. |
| Фиксированный платеж в ПФ | 450,00р. | 450,00р. |
| Налогооблагаемая база | 18 500,00р. | 45 000,00р. |
| Ставка налогообложения | 15% | 6% |
| Сумма налога по ставке | 2 775,00р. | 2 700,00р. |
| Вычеты из налога | 450,00р. | |
| Налог к уплате | 2 775,00р. | 2 250р. |
Анализ показателей по двум применяемым индивидуальным предпринимателем Слесаревым А.А. режимам налогообложения показывает, что переход предпринимателя на упрощенную систему налогообложения экономит ему 525 рублей в квартал:
2 775,00р. – 2 250,00р. = 525,00р.,
и 2 100 рублей в год:
525,00р. * 4 = 2 100,00р.
Если предпринимательская деятельность в 2003 году будет приносить Слесареву А.А. доходы большие, чем в рассмотренные периоды, преимущество, полученное от применения упрощенной системы налогообложения, будет более наглядным, но уже сейчас можно сказать, что новый режим налогообложения улучшил положение данного налогоплательщика.
|
|
|
2.3 Анализ применения различных режимов налогообложения на примере налогообложения дохода физического лица от сдачи имущества в аренду
Таблица 3: Сравнение различных режимов налогообложения дохода, полученного от предоставления имущества (нежилого помещения) в аренду физическим лицом:
|
Вводные данные | |||||
| Размер арендной платы в год | 500 000,00р. | ||||
| Затраты на содержание офиса (коммунальные платежи, ремонт, охрана и т.п.) в год * | 200 000,00р. | ||||
| Инвентаризационная стоимость имущества | 1 000 000,00р. | ||||
| Налог на имущество в год ** | 20 000,00р. | ||||
|
Статус физического лица | |||||
| Физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя | Является индивидуальным предпринимателем по деятельности, связанной с предоставлением имущества в аренду | ||||
| общеустановленный порядок | применение упрощенного режима налогообложения | ||||
| объект налогообложения | |||||
| доход | доход, уменьше-нный на величи-ну расходов | ||||
|
Налог на доходы | |||||
| ставка | 13% | 13% | 6% | 15% | |
| налого-вая база | 500 000,00р. | 280 000,00р. | 500 000,00р. | 280 000,00р. | |
| сумма | 65 000,00р. | 36 400,00р. | 30 000,00р. | 42 000,00р. | |
|
НДС | |||||
| не является плательщиком | освобождение от исполнения обязан-ности налогоплатель-щика на основании ст.145 НК РФ (сумма выручки в квартал не превышает 1 миллион рублей) | освобожден в связи с применением упрощенной системы | |||
(продолжение Таблицы 3)
|
Вводные данные | |||||||
| Размер арендной платы в год | 500 000,00р. | ||||||
| Затраты на содержание офиса (коммунальные платежи, ремонт, охрана и т.п.) в год * | 200 000,00р. | ||||||
| Инвентаризационная стоимость имущества | 1 000 000,00р. | ||||||
| Налог на имущество в год ** | 20 000,00р. | ||||||
|
Статус физического лица | |||||||
| Физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя | Является индивидуальным предпринимателем по деятельности, связанной с предоставлением имущества в аренду | ||||||
| общеустановленный порядок | применение упрощенного режима налогообложения | ||||||
| объект налогообложения | |||||||
| доход | доход, уменьше-нный на величи-ну расходов | ||||||
|
Единый социальный налог | |||||||
| ставка | не является плательщи-ком | при налогооблагаемой базе до 300 000 рублей в год: 13 200 рублей + 7,4% с суммы, превы-шающей 100 000 руб. | освобожден в связи с применением упрощенной системы
| ||||
| налого-вая база | 280 000,00р. | ||||||
| сумма | 26 520,00р. |
| |||||
|
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | |||||||
| не является плательщи-ком | включены в ЕСН | 1 800,00р. (150,00р. х 12мес.) | 1 800,00р. (150,00р. х 12 мес.) | ||||
|
Итого налогов в год | |||||||
| 65 000,00р. | 62 920,00р. | 31 800,00р. | 43 800,00р. | ||||
Примечание к Таблице 3:
* При незначительности затрат может быть применена нормативная ставка неподтверждаемых затрат в размере 20% от полученного дохода, что в рассматриваемом случае составляет 100 000 рублей.
** Ставка налога на имущество за нежилые помещения стоимостью свыше 900 тысяч рублей установлена в размере 2% в год "Положением о местных налогах и сборах на территории Волгограда", принятого Постановлением Волгоградского горсовета народных депутатов № 45/835 от 30.10.2002г. (в редакции от 29.11.2002г.) [22]
Произведенный анализ показал, что регистрация в качестве индивидуального предпринимателя и применение упрощенной системы налогообложения с выбором в качестве объекта налогообложения доходов позволит физическому лицу, получающему плату за аренду нежилого помещения, заплатить меньше налогов, чем без регистрации такой регистрации и перехода на упрощенную систему налогообложения:
-физическое лицо - не предприниматель
65 000,00р.– 31 800,00р. = 32 200,00р.,
-предприниматель с обычным режимом налогообложения
62 920,00р – 31 800,00р. = 31 120,00р.,
-предприниматель, уплачивающий единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов
43 800,00р. – 31 800,00р. = 12 000,00р.,
где 31 800,00р. сумма единого налога с доходов.
2.4 Анализ применения различных вариантов расчета минимального налога по упрощенной системе налогообложения
Приказом МНС РФ № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. утверждены Методические рекомендации по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации. [19]
В данных рекомендациях предусмотрено два случая применения минимального налога:
|
|
|
-в случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога,
-когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Исходя из этого, можно предположить следующие варианты применения к налогоплательщику налогового режима в виде уплаты минимального налога:
Вариант 1. По итогам 2003 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 100 тысяч рублей и понесены расходы в сумме 90 тысяч рублей. В таком случае сумма единого налога составит 1 500 рублей, а сумма минимального налога составит 1 000 рублей:
(100 000 рублей – 90 000 рублей) x 15 / 100 = 1 500 рублей
100 000 рублей x 1 / 100 = 1 000 рублей
Так как сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик заплатит единый налог в размере 1 500 рублей.
Вариант 2. По итогам 2003 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 270 тысяч рублей и понесены расходы в сумме 265 тысяч рублей. В таком случае сумма единого налога составит 750 рублей, а сумма минимального налога составит 2 700 рублей:
(270 000 рублей – 265 000 рублей) x 15 / 100 = 750 рублей
270 000 рублей x 1 / 100 = 2 700 рублей
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 2 700 рублей.
Вариант 3. Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 200 тысяч рублей и понесены расходы в сумме 250 тысяч рублей.
В результате по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 50 тысяч рублей и налоговая база для исчисления единого налога отсутствует.
В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог, сумма которого составит 2 000 рублей:
200 000 рублей x 1 / 100 = 2 000 рублей.
Вариант 4. Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 550 тысяч рублей, произведены расходы в сумме 530 тысяч рублей.
Сумма единого налога за 2003 год составила 3 000 рублей:
(550 000 рублей – 530 000 рублей) x 15 / 100 = 3000 рублей
Сумма минимального налога за 2003 год составила 5 500 рублей:
550 000 рублей x 1 / 100 = 5 500 рублей
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 5 500 рублей.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 2 500 рублей (5 500 рублей – 3 000 рублей). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 год.
|
|
|
Вариант 5. Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 550 тысяч рублей, расходы за указанный налоговый период составили 575 тысяч рублей.
Таким образом, за 2003 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 25 000 рублей (550 000 рублей – 575 000 рублей).
Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.
Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:
550 000 рублей x 1 / 100 = 5 500 рублей.
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 5 500 рублей (5 500 рублей – 0 рублей). Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в установленном порядке.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную налоговую базу за налоговый период на сумму убытка или части убытка, полученного ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения упрощенной системы налогообложения, но не более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Например, если налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 800 000 рублей, а расходы за указанный налоговый период составили 1 000 000 рублей, то по итогам года у налогоплательщика возникли убытки в сумме 200 000 рублей. Сумма минимального налога при этом составляет 8 000 рублей (800 000 рублей x 1 / 100).
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 8 000 рублей.
Итого за 2003 год сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 208 000 рублей (200 000 рублей + 8 000 рублей).
Если по итогам 2004 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 2 000 000 рублей и произведены расходы на сумму 1 500 000 рублей, налоговая база по единому налогу за 2004 год составляет 500 000 рублей (2 000 000 рублей – 1 500 000 рублей), а сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет 75 000 рублей (500 000 рублей x 15 / 100).
Сумма минимального налога составляет 20 000 рублей (2 000 000 рублей x 1 / 100). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.
Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2004 год, составляет 150 000 рублей ((500 000 рублей x 30 / 100) < 208 000 рублей).
Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 год, составляет 52 500 рублей ((500 000 рублей – 150 000 рублей) x 15 / 100).
Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 58 000 рублей (208 000 рублей – 150 000 рублей) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2005 год.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Так, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 10 000 рублей и за этот же отчетный период уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 7 700 рублей, то налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу на 5 000 рублей ((10 000 рублей x 50 / 100) < 7 700 рублей).
Общая сумма платежей за отчетный период составит 12 700 рублей, в том числе сумма квартального авансового платежа по единому налогу в размере 5 000 рублей (10 000 рублей – 5 000 рублей) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 7 700 рублей.
В случае, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 5 000 рублей, уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 1 300 рублей, то налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного квартального авансового платежа по единому налогу на всю сумму уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 1 300 рублей ((5 000 рублей x 50 / 100) > 1 300 рублей).
Общая сумма платежей за отчетный период составит 5 000 рублей, в том числе сумма квартального авансового платежа по единому налогу в размере 3 700 рублей (5 000 рублей – 1 300 рублей) и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 300 рублей.
Выводы:
Приведенный анализ налогообложения организации – юридического лица и индивидуального предпринимателя, действующего без образования юридического лица, позволяет сделать вывод о том, что и для организации, и для индивидуального предпринимателя более выгоден режим упрощенной системы налогообложения, установленный с 1 января 2003 года, в связи с меньшим размером подлежащего уплате единого налога.
Упрощенная система налогообложения 2003 года позволяет налогоплательщикам уменьшать свой доход на величину расходов по заработной плате, что делает ее, в отличие от ранее действовавшей системы, привлекательной для налогоплательщиков, использующих наемный труд и имеющих в качестве основного вида деятельности оказание различного рода услуг. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, новый налоговый режим также более удобен, так как позволяет уменьшать налогооблагаемый доход на величину расходов.
Кроме того, произведенный анализ налогообложения физического лица, получающего доход от сдачи в аренду нежилого помещения, позволяет говорить о наибольшей приемлемости среди всех имеющихся режимов налогообложения для него действующей упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину доходов.
Однако закрытый характер перечня расходов, величина которых уменьшает доход как налогооблагаемую базу при действующей упрощенной системе налогообложения, делает данный режим налогообложения менее привлекательным для многих организаций и предпринимателей со специфичными видами деятельности, потому что предусматривает далеко не все расходы, возникающие у налогоплательщика в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
Экспериментальная часть
3.1 Расчет единого налога для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с изменением объекта налогообложения и изменением соотношения доходов и расходов
3.1.1 Эксперимент с изменением объекта налогообложения
В первом квартале 2003 года ООО "Лекс" в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Таблицы 1):
величина дохода – 270 000 рублей,
общая величина расходов – 122 580 рублей,
величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 119 280 рублей,
налогооблагаемая база – 150 720 рублей,
ставка налога – 15 процентов,
сумма налога к уплате – 22 608 рублей.
В случае, если бы ООО "Лекс" при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:
величина доходов – 270 000 рублей
(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2003 года 31 марта 2003 года);
общая величина расходов – 122 580 рублей
(фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2003 года до окончания первого квартала 31 марта 2003 года);
налогооблагаемая база – 270 000 рублей
(денежное выражение доходов);
ставка налога – 6 процентов,
(одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);
вычеты из налога – 5 880 рублей
(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);
сумма налога к уплате – 10 320 рублей
(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей
16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей
5 880 рублей < 8 100 рублей
16 200 рублей – 5 880 рублей = 10 320 рублей).
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО "Лекс" по итогам 1 квартала 2003 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО "Лекс" уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО "Лекс" выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.
При объекте налогообложения в виде дохода ООО "Лекс" заплатило бы единый налог на 12 288 рублей меньше:
22 608 рублей – 10 320 рублей = 12 288 рублей
22 608 рублей: 10 320 рублей = 2,19
Таблица 4: Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения
| Исходные данные | Объект налогообложения при упрощенной системе | |
| доход | доход, уменьшенный на величину расходов | |
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период | |
| 1 квартал 2003г. | 1 квартал 2003г. | |
| Доход (выручка) | 270 000,00р. | 270 000,00р. |
| Расходы | не принимаются | принимаются в части: |
| Зарплата | 42 000,00р. | |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00р. | |
| Аренда офиса | 18 000,00р. | |
| Аренда автомобиля | 2 400,00р. | |
| Обновление баз данных | 6 000,00р. | |
| Аудиторские услуги | 15 000,00р. | |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00р. | |
| Услуги банка | 1 500,00р. | |
| ГСМ | 1 500,00р. | |
| Электрическая энергия | 1 500,00р. | |
| Канцелярские товары | 1 500,00р. | |
| ИТОГО расходы | 119 280,00р. | |
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||
| Налогооблагаемая база | 270 000,00р. | 150 720,00р. |
| Ставка налогообложения | 6% | 15% |
| Сумма налога по ставке | 16 200,00р. | 22 608,00р. |
| Вычеты из налога | 5 880,00р. | |
| Сумма налога к уплате | 10 320,00р. | 22 608,00р. |
С объектом налогообложения в виде дохода ООО "Лекс" заплатило бы в 2,19 раза меньше единого налога, однако в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
|
|
|
