 |
Субъекты налоговых правоотношений и их правовой статус
|
|
|
|
Общественные отношения, преимущественно образующие предмет налогового права, складываются относительно перехода права собственности на денежные средства. Большинство названных отношений направлены на достижение баланса частных и публичных интересов, поэтому и понятие субъекта налогового права - носителя интереса является ключевым.
Точное определение субъекта налогового права имеет и практическое значение, поскольку позволяет выявить круг лиц, вступающих в налоговые отношения и действия которых влекут юридически значимые последствия. Наличие критериев, позволяющих относить какоелибо физическое или юридическое лицо к субъектам налогового права, дает возможность установить, какие лица и их действия подпадают под юрисдикцию законодательства о налогах и сборах. Только субъекты налогового права могут иметь права и нести обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Государство, регулируя с помощью норм права отношения, складывающиеся в сфере налогообложения, определяет круг субъектов налогового права. Законодательство о налогах и сборах не содержит исчерпывающего перечня лиц, вступающих в налоговые отношения, однако субъекты налогового права могут быть классифицированы по следующим основаниям.
. По способу нормативной определенности выделяют следующие субъекты:
• зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;
• не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений.
. По характеру фискального интереса выделяют два вида субъектов:
|
|
|
• частные;
• публичные.
. По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений субъекты классифицируются следующим образом:
• имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;
• не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.
Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9), к числу которых относятся:
• налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица;
• налоговые агенты,
• налоговые органы - Федеральная налоговая служба в составе Министерства финансов РФ и ее территориальные подразделения в Российской Федерации;
• таможенные органы - Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения;
• сборщики налогов и сборов - государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации, осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты;
• органы государственных внебюджетных фондов.
Правовой статус участников налоговых отношений, перечисленных в ст. 9 НК РФ, регулируется всей совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, включая региональное налоговое законодательство и правовые акты органов местного самоуправления.
Определенный ст. 9 НК РФ круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не охватывает всех потенциальных и реальных субъектов налогового права. Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения требуют также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность.
|
|
|
К числу подобных субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст. 90, 95-98 НК РФ). Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета налогоплательщиков, требуют присутствия регистрационных органов, выполняющих определенные функции (ст. 85 и 86 НК РФ). Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, реализуются посредством участия банков (ст. 60 НК РФ). Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя (ст. 27 и 29 НК РФ). Правовой статус названных субъектов имеет две особенности: вопервых, факультативный (вспомогательный) характер, поскольку помогают реализовать налогоплательщикам или государству фискальные права или выполнять обязанности; вовторых, отсутствие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях. Следовательно, к субъектам налогового права относятся физические лица и организации, прямо не обозначенные в ст. 9 НК РФ, но являющиеся таковыми в силу наличия прав и обязанностей в налоговых отношениях.
5. Элементы налогообложения:
Объект налогообложения
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Частью второй Кодекса, а также, в соответствии с действующими федеральными законами.
Имущество
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Операции по реализации товаров (работ, услуг)
Товары
Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
|
|
|
Работы и услуги
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.
Реализация товаров, работ и услуг
Реализацией товаров, работ или услуг в общем случае признается передача права собственности на товары от одного лица к другому лицу, выполнение работ или возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе.
Место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с Частью второй Кодекса, а также в соответствии с действующими федеральными законами.
В общем случае для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночной цены.
Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях по сделкам, заключенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
При определении сопоставимости условий сделок учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей и др.
Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен лишь в следующих случаях:
по сделкам между взаимозависимыми лицами
по товарообменным (бартерным) операциям
при совершении внешнеторговых сделок
при отклонении более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком, по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
|
|
|
В этих случаях, если, по мнению налогового органа, цена отклоняется от рыночной цены идентичных (однородных) товаров более чем на 20%, налоговый орган вправе доначислить налог и пени исходя из рыночных цен (решение налогового органа может быть обжаловано). При расчете рыночной цены учитываются скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса
потерей товаром качества или иных потребительских свойств
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров
маркетинговой (ценовой) политикой, например, при продвижении товаров на новые рынки и т.д.
реализацией опытных образцов или моделей для ознакомления с ними потребителей.
- налоговая база и ставка
В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка есть величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Кодекс устанавливает порядок определения налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговая база тесно связана с объектом обложения. Она (база) является основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога. Так, доход является объектом налогообложения. В свою очередь, налоговая база, например, при продаже акций определяется как разница между общим доходом и документальной подтвержденной суммой, затраченной, в частности, на приобретение акций. Например, если, говоря очень упрощенно, акции были куплены за 100 руб., а проданы за 130 руб., то в этом случае налогооблагаемая база будет равна 30 руб. (детальное регулирование этого вопроса содержится в ст. 214 НК РФ).
Единица налогообложения позволяет измерить налоговую базу. В нашем примере - это 1 руб. Хотя налоговое законодательство знает и иные единицы измерения (например, лошадиная сила или киловатты для измерения мощности двигателя).
Что касается масштаба налога, то он представляет собой какой-либо параметр измерения. В разных странах существуют разные параметры налогообложения владельцев автотранспортных средств: во Франции и Италии - мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах - вес автомобиля, в ФРГ - объем рабочих цилиндров.
Таким образом, определение налоговой базы как самостоятельного элемента налогообложения включает масштаб налога и единицы измерения. В литературе справедливо отмечается, что в реальной действительности не всегда просто разграничить объект обложения и налоговую базу. Иногда происходит их отождествление.
|
|
|
Налоговая ставка - это размер налога на единицу измерения. Он устанавливается в зависимости от уровня налога. Налоговые ставки по федеральным налогам определяются НК РФ, а в случаях, указанных Кодексом, данные ставки устанавливаются Правительством РФ.
Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмотренных федеральным законом.
В литературе налоговые ставки подразделяют на различные виды. По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога (например, 10 руб. за 1 кв. м земли). Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода).
Выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические. Первые ставки непосредственно указаны в нормативном акте о налоге. Так, по общему правилу (п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговая ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе, а экономическая - как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
- налоговый период
Срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Необходимость установления Н.п. обусловлена, во-первых, тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т.п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов Н.п. не устанавливается. Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения.
|
|
|
