 |
Классификация затрат на производство
|
|
|
|
Для целей бухгалтерского финансового учета и определения затрат по организации в целом применяется группировка затрат на производство по элементам. Элемент — это простейший однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат[2;180]. К элементам относятся:
— материальные затраты;
— расходы на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие расходы.
Группировка затрат по элементам необходима для составления бухгалтерской финансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Одинаковое на всех организациях построение группировки затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структура затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполнением бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и составляет отчет о затратах на производство.
Учет производственных затрат и исчисление себестоимости — важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производство и его эффективность.
Рациональная организация учета производственных затрат предполагает наличие четкой и обоснованной их классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учет: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности организации; для принятия управленческих решений; для осуществления процесса контроля и регулирования.
|
|
|
Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции [2;228]:
1) сырье и основные материалы;
2) возвратные отходы;
3) покупные изделия и полуфабрикаты;
4) топливо для технологических целей;
5) энергия для технологических целей;
6) заработная плата производственных рабочих;
7) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) общепроизводственные расходы;
10) общехозяйственные расходы;
11) потери от брака;
12) прочие производственные расходы;
13) расходы на реализацию.
По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные [2;229].
Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии, связанные с оплатой труда рабочих, их социальных страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.
Накладные расходы связаны с управление и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий и т. п. В зависимости от места возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.
По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.
В отличие от прямых, косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов.
|
|
|
По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.
Производительные затраты связаны с изготовлением продукции, непроизводительные — с выпуском брака, потерями от простоев и т. п.
В зависимости от связи с производством различают затраты производственные и расходы на продажу. Производственные расходы связаны с выпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость. Расходы на продажу вызываются процессом реализации продукции.
В зависимости от времени возникновения различают затраты текущие и будущие. Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие — включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.
Для принятия управленческих решений затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объема производства. Условно-постоянными называются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним прежде всего необходимо отнести общехозяйственные расходы.
При контроле и регулировании процесса производства применяется следующая классификация затрат:
— регулируемые и нерегулируемые: затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;
— эффективные и неэффективные: затраты производственного и непроизводственного характера;
— в пределах норм и отклонения от норм: затраты, соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им;
— контролируемые и неконтролируемые: затраты, поддающиеся или не поддающиеся контролю со стороны работников организации.
УЧЕТ ЗАТРАТ
Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат и изменениями и дополнениями к этому Положению.
В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются, как уже говорилось выше) по следующим элементам [1;263]:
|
|
|
1. Материальные затраты. Отражают стоимость:
—покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
— работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
— природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами);
— топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
— покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
— потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
2. Затраты на оплату труда. Отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
|
|
|
3. Отчисления на социальные нужды. Отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
4. Амортизация основных фондов. Отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленной порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу «амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
5. Прочие затраты. Отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центов, банков, плату за аренду, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).
Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере №10.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
|
|
|
Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на стороны (обрезки, стружки и т. п.). Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.) [1;268].
Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счет 20 «Основное производство» или
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».
Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных.
Также в этом же элементе отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. Сюда же включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции. К покупным изделиям и полуфабрикатам обычно относят изделия, узлы и заготовки, поставляемые другими организациями в порядке производственной кооперации.
Учет затрат на топливо и энергию отражает стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии оформляются следующей записью:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Пример
Рассмотрим пример бухгалтерских записей учета затрат на сырье, электроэнергию и полуфабрикаты.
В январе 2004 года текстильным производством были осуществлены затраты на покупку у поставщиков:
— хлопка 267 000 руб., в том числе НДС 40 728 руб.;
— электроэнергии на технологические цели 15 400 руб., в том числе НДС 2 350 руб.;
— электроэнергии на общепроизводственные цели 3 300 руб., в том числе НДС 503 руб.;
— ровницы 24 600 руб., в том числе НДС 3 752 руб.
Эти затраты отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т 20 — К-т 60 = 226 272,00 руб.,
Д-т 19 — К-т 60 = 40 728,00 руб.;
Д-т 20 — К-т 60 = 13 050,00 руб.,
Д-т 19 — К-т 60 = 2 350,00 руб.;
Д-т 25 — К-т 60 = 2 797,00 руб.,
Д-т 19 — К-т 60 = 503,00 руб.;
Д-т 20 — К-т 60 = 20 848,00 руб.,
Д-т 19 — К-т 60 = 3 752,00 руб.
Итого на дебите счета 20 «Основное производство» 260170 руб.; на дебите счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 47333 руб.; на кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 310300 руб.
|
|
|
