 |
Затраты на амортизацию основных средств
|
|
|
|
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по жилищному фонду (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации [2;149].
Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощность;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.
Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимость пропорционально объему продукции (работ).
|
|
|
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т п. издания разрешается списывать в затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Если объект основных средств был переоценен, то норма амортизации применяется к его восстановительной стоимости.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ. В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Если объект основных средств был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к восстановительной его стоимости.
Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
|
|
|
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средство и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».
Пример
Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств по следующим данным: на 01.01.2004 г. ООО имеет на балансе:
1) копировальный аппарат первоначальной стоимостью 3 000 руб. Годовая норма амортизации 12,5%;
2) компьютер PENTIUM-4 первоначальной стоимостью 13 500 руб. Годовая норма амортизации 12,5%;
3) мебель мягкую первоначальной стоимостью 16 000 руб. Годовая норма амортизации 6,7%;
4) сейф первоначальной стоимостью 3 500 руб. Годовая норма амортизации 6,5%.
Амортизация основных средств за январь составила:
— копировального аппарата 3000*0,125/12 = 31,25 руб.;
— компьютера 13500*0,125/12 = 140,63 руб.;
— мебели 16000*0,067/12 = 89,33 руб.;
— сейфа 3500*0,065/12 = 18,96 руб.
Итого: 280,17 руб.
Делается следующая проводка:
Д-т 20 — К 02 = 280,17 руб.
В январе обществом приобретен телефакс стоимостью 4 700 руб., годовая норма амортизации 7,4%, и списан копировальный аппарат. По телефаксу амортизация начнет начисляться с февраля, а по копировальному аппарату с февраля амортизация перестанет начисляться.
Для расчета амортизации основных средств за февраль следует начислить амортизацию по телефаксу 4700*0,074/12 = 28,98 руб. Также начисляется амортизация по компьютеру 140,63 руб., мебели 89,33 руб., сейфу 18,96 руб. Общая сумма амортизации 277,90 руб. Делается следующая проводка:
|
|
|
Д-т 20 — К 02 = 277,90 руб.
ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ
К этому элементу в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся [3;152]:
· налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
· отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
· платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;
· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
· затраты на оплату процентов по полученным кредитам;
· оплата работ по сертификации продукции;
· затраты на командировки, подъемные;
· плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
· плата за подготовку и переподготовку кадров;
· затраты на организованный набор работников;
· на гарантийный ремонт и обслуживание;
· оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
· плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);
· лизинговые платежи;
· амортизации по НМА;
· др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Налоги, сборы, платежи
Налог (сбор, пошлина и другой платеж) – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством [3;160]. К налогам, относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4% расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и другие перечисленные выше.
Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
|
|
|
