Учет выбытия материалов Двойная запись операций по счетам

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хоз. операций на счетах в бух. учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бух. учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации. Например: с расчетного счета в кассу поступило 500 тыс.руб. на текущие расходы. Здесь принимают участие два счета 50 «Касса» - активный – отражает наличие денежных средств в кассе и 51 «Расчетные счета» - активный – отражает наличие свободных денежных средств на р/сч. в банке. Следовательно, операцию записывают на дебет сч. 50 «Касса» и начета кредит сч. 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 500 тыс.руб.

В зависимости от формы бух. учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей – одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета

На каждый вид хоз-х средств и их источников открывается отдельный счет. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица двусторонней формы, левая сторона которой – дебет, а правая – кредит. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит - уменьшение, а для пассивных, наоборот, дебет - уменьшение, кредит – увеличение. Активные счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению, они расположены в активной части баланса и имеют дебетовый остаток. Пассивные счета отражают учет имущества по источникам его образования, эти счета расположены в пассивной части баланса и имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов в практике бух. учета используются активно-пассивные счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации и источники его формирования. Данные счета могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо (счета с односторонним сальдо), либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (счета с двусторонним развернутым сальдо). Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно явл. результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

Учет кассовых операций.

Для приема, хранения и расходования наличных денег п/п имеет кассу. Размер сумм наличных денег в кассе п/п ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с п/п. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира.

Касса организации принимает наличные деньги по приходному кассовому ордеру (ф. № КО-1), который подписывается глав. бухгалтером или уполномоченным на это лицом. При этом выдается квитанция, подписанная глав. бухгалтером и кассиром. выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу подписывают руководитель и глав. бухгалтер или лица ими уполномоченные. Выдача денег производится на основании документа, удостоверяющего личность получателя по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработанной платы, в ведомостях напротив фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

При завершении операций кассир обязан подписать приходные и расходные кассовые ордера, а приложенные к документы погасить штампом или надписью; приходные документы – «получено», расходные- «оплачено», с указанием числа, месяца и года. Таким же образом гасятся и кассовые ордера. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также замещающие их документы до прихода в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных денежных средств и проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано …страниц» и проставляются подписи руководителя и глав. бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.

При наличии у п/п валютного счета и средств в ин.валюте может возникнуть необходимость в использовании наличной валюты. Отдельного счета для этих целей не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» открывается субсчет, например субсчет 50-2 «Касса в иностранной валюте». В кассовой книге выделяется несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций.