 |
Сущность понятий «доход», «прибыль», «финансовые результаты»
|
|
|
|
Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов
Аудиторская деятельность в Российской Федерации регламентируется следующими правовыми и законодательными документами:
· Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, регулирует договорные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
· Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Данный кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
· Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Данный закон определяет место, цель и задачи аудита в финансово - экономической системе в качестве ее необходимого равноправного элемента. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам.
· Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон определяет основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях.
· Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. N 66н. Бухгалтерская отчетность - это система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
|
|
|
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов. Раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. производиться классификация расходов для целей финансовой и налогового учета.
· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Данное положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации.
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Регламентирует правила по отражению налога на прибыль в бухгалтерской отчетности. К внутренней документации, регулирующей бухгалтерскую деятельность относятся:
· Учетная политика
· Рабочий план счетов. В нем указываются счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.
|
|
|
· График проведения инвентаризации.
· График документооборота.
Сущность понятий «доход», «прибыль», «финансовые результаты»
В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем методики и практики российского бухгалтерского учета является проблема учета доходов и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций. Термины «доход», «прибыль», «финансовые результаты» не имеет однозначной трактовки, определение точного истолкования терминов является актуальной задачей. Далее рассмотрим различные трактовки этих терминов.
Понятие «доход» не носит однозначного характера. В одних источниках он рассматривается как результат производственно- хозяйственной деятельности организации, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, в других - как сумма прибыли и фонда оплаты труда персонала организации, в третьих - как выручка от реализации продукции и т.д. [13]
Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская» (раньше ее называли балансовой) и «экономическая» прибыль, что отражено в табл. 1.2.1.:
Таблица 1.2.1. Подходы к понятию «прибыль»
| Экономический подход | Бухгалтерский подход |
| Прибыль - это разность между денежными поступлениями и выплатами | Прибыль-это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода |
| Прибыль-это результат реализации товаров и услуг | Прибыль - это результат работы капитала |
Прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете не отражает действительного результата хозяйственной деятельности [23].
Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях, которые показаны в табл. 1.2.2.:
Таблица 1.2.2. Концепции определения бухгалтерской прибыли
| Концепция поддержания благосостояния (сохранения капитала) | Концепция эффективности (наращивания капитала) |
| Финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. | Прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. |
|
|
|
Первую концепцию также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах <http://click01.begun.ru/click.jsp?url=4vrJyBhv2d65UqMK1*XMCBVcHH260Wl8f5jZC3BKHf74KjAMyPqdO19P0jf1O96o*6Zp1mwzyjTk2K3bKBxCN9V7PDvFjSpklms4jHkvU51E4ceAWFP9SttMUfUnBx3KJRl9AXeBNeBUQiDxzaCvQahS8OlfGcMKSALY9w21KtBFZspJNgOBLozcVvEOWgJGw-d8H6vxSaeX2eHMwcl4tZojrZq0GWhUUNcNykh5cGjOxwFcVZqeBc*3uvfMq-fzjFB1RnD8kwYC0Yeh3t14SCbBw00atQyKdhZzNUnoCAddXOfKKXOGqVze2F1s1OhhxomDuaOlyJ8BLlVeOWV4EHhlD*wXiqYmzU0ggzmHzt7XekDTN1JeylrMQAiwnIfJKPLVkTqNkIltqo0Wr-rOl*GylEXmZoVoqa1lGIXi4PRRzB1GAomeT2Nw*YCJ3WInJP8Daf6iz1Dw12VWKvPvzzhyGptXXarUc9peFeW21z5aN9wlRROSMw> и пассивах (где в активе представлены средства, а в пассиве - источники). Это вызвано тем, что при таком подходе выручка или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства.
Наиболее полные сведения о прибыли и ее компонентах приведены в Отчете о финансовых результатах. В балансе отчетную прибыль можно видеть не всегда. В балансе эта прибыль уже распределена по различным направлениям использования, т. е. она распределена по различным фондам и резервам, а в явном виде присутствует лишь один ее компонент- нераспределенная прибыль [25]. В отличие от российского бухгалтерского учета в отчетности, составленной по МСФО, доходы компании признаются по справедливой стоимости. Чтобы обеспечить достоверность финансовой отчетности, следует четко представлять, как оценивать размер доходов и в какой момент они должны быть признаны.
Под доходом в соответствии с МСФО 18 понимается поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к росту капитала (кроме увеличения капитала в результате вкладов акционеров/участников) [18].
Если по российским правилам бухгалтерского учета признание дохода от продажи товаров зависит от момента перехода права собственности на них, то в МСФО формальный момент перехода права собственности не обязательно является необходимым условием перехода к покупателю всех значительных выгод и рисков и не всегда означает утрату контроля над товарами.
|
|
|
Экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами.
Вместе с тем оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу. Более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка ее практического исчисления.
Существование понятий «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль <http://click01.begun.ru/click.jsp?url=4vrJyG8CN0cgyzqTTnxVkYzFheQjSPDl5gFAkunThGffS0zVYv490f3DxA9Tp0BqOWSrFK7xCPbmt0frERIidklQUpZ0qLTIUQaP9*akHpE-ARLxexk493cI8n2x3-LG6W8o64yl8xiH5R36gas6XDOK14sDSi11Qqn7t6MNN7pg7WsEkJHL1LqcA-ZshvZnL9cwmkWao57cjyc2J9WPJvxSLEv1X0VmGkKPR*ZRfbwDM05x-FoIB6JP73z8f39EIUafC4zeUbmkbDW-qt-XNpIX5JotfcHLx4kexuXRNuPyY5WlNhl6T8Rp8kTBCjXcdByMBTHZMhLAWqjXMfumToBSrWiG*m15lb5hnpgt8KHLwajqkrgF7r6aWENXEqRbCHTr28gfwqqnV0ftg6bVHjR8qI83dHto9SaqMiumZH7qP-OUd2HyfqFQkXOlQiByuGi8u01IQL5u11CplNZCHBxtEws2INWl*Y09slXuD7cRd4HN-RbP*A> не означает возможность прямого сопоставления их значений. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Более корректной считается их характеристика как взаимодополняющих способов анализа деятельности хозяйствующих субъектов.
Формирование финансового результата происходит на счете 99 «Прибыли и убытки» (Рис. 1.2.1.):
Рис. 1.2.1. Формирование финансового результата
Именно на нем выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:
финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);
финансового результата прочих доходов и расходов - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);
потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.);
начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [6].
1.3 Цели, задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов
Аудит - это одна из подсистем экономического контроля финансово - хозяйственной деятельности организации. Основная цель аудита в отечественной и зарубежной практике - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов и внутренних пользователей информации [8].
|
|
|
В условиях многоукладной экономики, представленной различными формами собственности, необходимо обеспечить возможность эффективности функционирования всех видов деятельности организаций на различных уровнях управления. Для этого, необходимо взаимодополняющее применение всех подсистем экономического контроля, в том числе внутреннего и внешнего аудита (рис. 1.3.1.). [17]
| Система экономического контроля | |||||
| Подсистемы экономического контроля | |||||
| Государственный контроль | Ведомственный контроль | Внешний независимый аудит | Внутрихозяйственный контроль | ||
| Внутренний аудит | Ревизия | Самоконтроль | |||
| Процесс экономического контроля | |||||
| Цели и задачи | Принципы и требования | Законодательная и нормативная база | Организационный аспекты | Методика и техника контроля |
Рис. 1.3.1. Система экономического контроля и взаимосвязь ее подсистем.
При осуществлении контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную базу контроля; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита. Цель аудита финансовых результатов - определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.
Задачи аудита финансовых результатов:
· проверка правильности определения прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказания услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;
· проверка наличия приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
· проверка соблюдения порядка документирования, законности, полноты и своевременности отражения операций в учете, отчетности;
· проверка доходов и расходов по ценным бумагам, вкладам от участия в других предприятиях;
· проверка правильности формирования прибыли, убытка от обычных видов деятельности, обоснованности отражения чрезвычайных доходов и расходов;
· проверка правильности отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по итогам финансового года и ее использование;
· проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета и отчетности;
· проверка состояния аналитического и синтетического учета;
обобщение результатов, полученных в ходе аудита.
Определены и систематизированы функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях (табл.1.3.1.).
Таблица 1.3.1. Принципы, функции и требования аудита финансовых результатов организации
| Принципы | Функции | Требования | ||
| 1.Принцип доступности доступность аудитора ко всем объектам контроля и носителям информации. 2.Принцип конкретности аудита - конкретным должна быть не только цель аудита, но и его результат | 1. Информационная функция информация о финансовых результатах является предметом аудита и содержанием управленческой деятельности. | 1.Гибкость 2. Экономичность. 3.Простота. 4. Независимость. 5.Адекватность данных аудита пользователям информации | ||
| 3. Принцип объективности -аудит должен быть непредвзятым, ориентированным на объективную оценку достоверности финансовых результатов. 4.Принцип своевременности - систематическое, своевременное проведение аудита финансовых результатов. 5.Принцип действенности -направленность аудита финансовых результатов на выработку конкретных мер по устранению недостатков | 2. Контрольная функция - обеспечивает соблюдение нормативной и законодательной базы при формировании финансовых результатов, а также способствует повышению эффективности управленческих решений. 3.Функция обратной связи - способствует осуществлению аудита по выявлению резервов улучшения финансовых результатов. 4. Аналитическая функция - реализуется в использовании информации при анализе финансовых результатов. 5. Консультационная функция - консультирование аппарата управления предприятием по формированию финансовых результатов. | 6.Соблюдение законности при аудите. 7. Создание среды доверия. 8. Выполнение процедур аудита. 9. Соблюдение конфиденциальности при аудите. | ||
Из данных таблицы 1.3.1. можно сделать вывод, что общность принципов аудиторской деятельности не исключает существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов. Именно эти различия и обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его задачи, организационно - методические аспекты, процедуры процесса аудита, алгоритмы обработки данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита [15].
Аудит проводиться на основе Федеральных стандартов аудиторской деятельности, в том числе стандарт № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие составляющие:
. Доходы и расходы от основного вида деятельности.
. Доходы и расходы от прочих видов деятельности.
Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита.
Таким образом, источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:
. учредительные документы
. приказ по учетной политике
. рабочий план счетов
. состав доходов и расходов будущих периодов
. договоры
. документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов
. регистры бухгалтерского учета
. амортизационные ведомости, инвентаризационные описи
. счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
. бухгалтерская и налоговая отчетность
. выписки банков
В приказе по учетной политике в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) должны быть детально описаны виды деятельности и организация учета по их осуществлению.
|
|
|
