 |
Учет вложений во внеоборотные активы
|
|
|
|
Под вложениями во внеоборотные активы, в частности в основные средства, понимаются затраты на их создание, увеличение размеров, связанные с капитальным строительством новых объектов, реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий, а также с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей).
Организация строительства объектов и учет затрат по каждому объекту (по их видам) осуществляются застройщиком (инвестором). Он может осуществлять долгосрочное инвестирование подрядным или хозяйственным способом.
При хозяйственном способе строительно-монтажные работы выполняются самим застройщиком, при подрядном - специализированной строительно-монтажной организацией, выступающей в роли подрядчика. Застройщик в этом случае является заказчиком, который заключает договор с подрядчиком на выполнение строительно-монтажных работ, а при выполнении работ "под ключ" - обеспечивает также разработку технической документации.
Учет вложений во внеоборотные активы ведется заказчиком по фактическим затратам на строительство и приобретение объектов основных средств. Отдельно ведется учет по договорной стоимости выполненных работ.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", предназначенном для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов и др. К этому счету могут быть открыты субсчета:
"Приобретение земельных участков" - для учета затрат по приобретению организацией земельных участков;
|
|
|
"Приобретение объектов природопользования" - для учета затрат по приобретению организацией объектов природопользования;
"Строительство объектов основных средств" - для учета затрат по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, по передаче оборудования в монтаж и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство независимо от способа выполнения работ;
"Приобретение отдельных объектов основных средств" - для учета затрат по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа;
"Приобретение нематериальных активов";
"Перевод молодняка животных в основное стадо" - для учета затрат по выращиванию молодняка рабочего и продуктивного скота, переводимого в основное стадо;
"Приобретение взрослых животных" - для учета стоимости взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Аналитический учет затрат по возведению и приобретению объектов основных средств ведется по каждому строящемуся, реконструируемому или приобретаемому объекту.
Учет затрат на строительно-монтажные работы ведется в зависимости от способа выполнения работ - подрядного или хозяйственного. Учет этих затрат ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".
Стоимость принятых строительно-монтажных работ оформляется справками о законченных технологических этапах и комплексах работ, актами приемки выполненных и сданных работ (ф. № ОС-1), составляемых приемочной комиссией.
На стоимость принятых работ по акцептованным счетам подрядных организаций дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" и кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
|
|
|
На выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ НДС относится заказчиком на счета следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Учтенная сумма НДС на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" списывается с кредита этого счета на дебет счета 01 "Основные средства", т.е. включается в первоначальную стоимость объекта. После сдачи его в эксплуатацию сумма НДС относится на себестоимость через сумму начисленной амортизации.
При хозяйственном способе фактические затраты по мере их осуществления также относятся на дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" с кредита счета 10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других на основе первичных документов. При этом к строительным материалам, кроме кирпича, цемента, краски, металлоизделий и других, относятся строительные конструкции и детали.
При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного НДС у заказчика отражается на счетах бухгалтерской записью:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".
После ввода объектов в эксплуатацию и определения их инвентарной стоимости (с учетом НДС) производится бухгалтерская запись:
Д-т сч, 01 "Основные средства"
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".
Работы по возведению хозяйственным способом временных (титульных) зданий и сооружений, относящихся к основным средствам, отражаются застройщиком в сумме фактических затрат по строительству по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".
Кроме строительно-монтажных работ застройщики в соответствии с заключенными договорами на строительство осуществляют затраты, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию оборудования для строящегося объекта.
|
|
|
При этом учет затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа, осуществляется застройщиком на счете 07 "Оборудование к установке". Этот счет ведется организациями-застройщиками.
Поступление оборудования к установке может быть отражено либо непосредственно на счете 07 "Оборудование к установке", либо с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Основанием для отражения в учете расходов по монтажу оборудования является акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. №ОС-15).
Расходы по доставке оборудования, которое требует монтажа, до предобъектного склада и заготовительно-складские расходы также учитываются предварительно на счете 07 "Оборудование к установке". Эти расходы представляют сумму отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от его стоимости по счетам поставщиков.
Приобретение оборудования к установке за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при передаче учредителями такого оборудования в счет вклада в уставный капитал организации - по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Стоимость оборудования сданного в монтаж, списывается с кредита счета 07 "Оборудование к установке" на дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" только после начала работ по его установке на постоянном месте эксплуатации. При этом подрядчик принимает завезенное оборудование, требующее монтажа, на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования подрядчик списывает со счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
В настоящее время Министерством финансов РФ даны разъяснения по вопросу возмещения НДС по приобретаемому оборудованию, требующему монтажа (письмо Минфина РФ "О налоге на добавленную стоимость" № 04-03-10 от 30 июня 1999 г). Действующий порядок предусматривает, что суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
|
|
|
Суммы налога, уплаченные подрядным организациям по строительно-монтажным работам, из бюджета не возмещаются, а относятся на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, и передаче его специализированной монтажной организации оформляются бухгалтерские записи:
♦ на стоимость приобретенного оборудования -
Д-т сч.07 "Оборудование к установке"
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
♦ на сумму НДС по приобретенному оборудованию -
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств"
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
на сумму оплаты счета поставщика оборудования - Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч.51 "Расчетные счета";
на стоимость оборудования, переданного в монтаж подрядной организации -
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч.07 "Оборудование к установке";
♦ на стоимость работ по монтажу оборудования -
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
♦ на сумму НДС по монтажным работам -
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет 1 "НДС
при приобретении основных средств"
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
♦ на стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию -
Д-т сч.01 "Основные средства"
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств";
♦ на сумму НДС, подлежащего перечислению в бюджет - Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств".
При продаже, списании, безвозмездной передаче оборудования к установке другим организациям его стоимость вписывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 07 "Оборудование к установке".
Затраты застройщика, связанные с приобретением оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме оплаченных или принятых к оплате счетов поставщиков после оприходования указанных ценностей.
|
|
|
При этом списание инвентарной стоимости оборудования, требующего и не требующего монтажа, со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" производится одновременно с вводом в эксплуатацию построенного или реконструированного объекта. Оборудование, не поступившее на склад застройщика после оплаты счетов, отражается на счете 07 "Оборудование к установке" как соответствующее имущество в пути.
Учет других капитальных затрат осуществляется по их видам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств". При этом дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму затрат по организованному набору рабочей силы, по содержанию дирекции строящегося предприятия и др.; 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму затрат на отвод земельных участков и переселение; расходов па перевозку рабочих и служащих строительных организаций к месту работы и обратно; на сумму премий подрядчикам в соответствии с условиями договора подряда и других расходов, связанных с применением доплат, льгот и т.п.
При этом денежные средства, полученные заказчиком, согласно договорам от организаций, в порядке долевого участия в строительстве объектов, в том числе жилья, являются источником целевого финансирования и не облагаются налогом на прибыль при условии, что в момент подписания акта выполнения этапов работ или сдачи объекта "под ключ" полученные средства не превышают фактических затрат на строительство переданной части объекта этим организациям.
Вложения во внеоборотные активы организаций любой формы собственности, связанные с многолетними насаждениями, вложениями в коренное улучшение земель (осушение, орошение, мелиорация), за исключением горно-капитальных работ, ежегодно отражаются по дебету счета основных средств с кредита счета вложений во внеоборотные активы в сумме затрат по принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.
При продаже, безвозмездной передаче другим организациям вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается с кредита этого счета в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом аналитический учет по счету 91 должен обеспечить определение финансового результата в системном порядке по каждой операции выбытия активов.
|
|
|
