 |
2.6.Понятие о счетах бухгалтерского учета их строение и назначение.
|
|
|
|
2. 6. Понятие о счетах бухгалтерского учета их строение и назначение.
2. 6. 1Счета бухгалтерского учета как элемент метода бухгалтерского учета
В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.
Счет бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами.
Счет — это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.
Внешне счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета: «Материалы», «Уставный капитал», «Основное производство» и т. д.
На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), правая часть - кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) — Ск.
2. 6. 2 Типы счетов бухгалтерского учета их классификация
Типы счетов бухгалтерского учета
Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.
|
|
|
Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые.
Пассивные — это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.
Схема записей на активном счете имеет следующий вид.
Активный счет (наименование объекта учета)
Дебет
Кредит
Сн — остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций)
Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций)
Ск — остаток на конец периода
Ск = Сн + Од — Ок
Схема пассивного счета имеет следующий вид. Пассивный счет (наименование объекта учета)Дебет Кредит
Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Сн — остаток на начало проведения операции
Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций за период)
Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций)
Ск — остаток на конец периода Ск = Сн + Ок — Од
Классификация счетов бухгалтерского учета
Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Счета бухгалтерского учета можно классифицировать:
1) по связи с балансом (активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые)
2) по назначению и порядку ведения записи:
|
|
|
3) по степени детализации показателей:
-синтетические (счета первого порядка) – содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по экономически однородным группам. Учет ведется только в денежном измерителе и дает общую характеристику объекта;
-субсчета (счета второго порядка) – являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет;
-аналитические (счета третьего порядка) – детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям. Учет организуется как в денежном, так и в натуральных и трудовых измерителях.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию основывается на группировке объектов бухгалтерского наблюдения, т. е. экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. В соответствии с этим выделяют счета для учета:
Такая классификация счетов по экономическому содержанию с разделением на счета, учитывающие имущество с указанием сферы его нахождения, счета источников формирования имущества и счета хозяйственных процессов и результатов, позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за расходованием средств, сохранностью имущества, выполнением производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.
Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяются на пять групп: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета, забалансовые счета.
Основными являются счета, посредством которых осуществляют учет и контроль за наличием и движением имущества, принадлежащего предприятию, и источников его образования. Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные), фондовые (капитала), счета учета расчетов.
|
|
|
Инвентарные (материальные) счета применяются для учета наличия и движения по видам имущества материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся сч. «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета« и др. Все инвентарные счета активные. По дебету этих счетов отражаются наличие и поступление, а по кредиту — выбытие объектов учета. Сальдо на этих счетах всегда дебетовое.
Фондовые счета применяются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся сч. «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др. Все фондовые счета пассивные. По кредиту отражаются образование и последующее увеличение собственного капитала, а по дебету — уменьшение в процессе использования капитала. Сальдо этих счетов только кредитовое.
Счета учета расчетов предназначены для учета расчетных взаимоотношений данной организации с поставщиками, покупателями, кредитными учреждениями, финансовыми органами, работниками предприятия, разными дебиторами и кредиторами. Счета для учета расчетов могут быть активными (сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др. ), пассивными (сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. ), активно-пассивными (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. ).
Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.
Дополнительными регулирующими счетами называют счета, если уточнение действительной величины стоимости объектов, учитываемых на основных активных и пассивных счетах, осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к их учетной цене. Дополнительным регулирующим счетам активным соответствует структура активного счета, а пассивным — пассивные счета.
Контрарные регулирующие счета предназначены для определения действительной величины стоимости регулируемого объекта, учитываемого на основном активном или пассивном счете, путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного с», 05 «Амортизация нематериальных активов», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др. Структура этих счетов соответствует пассивному счету. Например, для определения остаточной стоимости основных средств нужно вычесть из суммы остатка по сч. 01 «Основные средства» сумму накопленной амортизации по сч. 02 и т. д.
|
|
|
Контрпассивные (активные) счета используются для регулирования показателей основных пассивных счетов. К ним, например, можно отнести сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», являющийся регулирующим по отношению к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части учета НДС. т. е. уменьшения суммы, подлежащей взносу в бюджет. Этот регулирующий счет используется для отражения в учете суммы НДС, уплаченной поставщикам, но еще не принятой к зачету по расчетам с бюджетом. Структура этого счета 19 соответствует активному счету.
Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Примером таких счетов может служить сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот счет является активно-пассивным, т. е. перерасход отражается по дебету счета, а экономия — по кредиту.
Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов и делятся на распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.
Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми расходами в процессе кругооборота средств и обеспечения правильности распределения их между различными объектами учета. Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
К собирательно-распределительным счетам относятся счета, предназначенные для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью дальнейшего их отнесения по назначению на соответствующие счета, учитывающие все затраты по данному процессу. Эти счета дают необходимые сведения для контроля за исполнением смет расходов. Такими счетами являются сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Все эти счета являются активными, по дебету собираются расходы, а по кредиту — списываются на соответствующие счета.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов исходя из принципа их временной определенности к соответствующему отчетному периоду. К таким счетам относятся сч. 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 97 является активным, счет 98 — пассивным. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является пассивным и предназначен для учета созданною резерва для покрытия расходов, относящихся к последующим отчетным периодам.
|
|
|
Калькуляционные счета используются для определения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ и услуг. К ним относятся сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету этих счетов отражаются затраты, из которых складывается фактическая себестоимость заготовленных материальных запасов или произведенной продукции, а по кредиту отражается списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость материальных ценностей, продукции, т. е. списывается фактическая себестоимость.
Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по хозяйственным процессам. Особенностью этих счетов является то, что на них по дебету и кредиту отражаются различные оценки, характеризующие один и тот же процесс. Такими являются сч. 90 «Продажи» путем записи полной фактической себестоимости проданной продукции по дебету этого счета и выручки по продажным ценам по кредиту. При этом превышение кредитового оборота над дебетовым показывает прибыль, а дебетового над кредитовым — убыток. Остаток на сч. 90 «Продажи» не остается, так как результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансово-результатные счета служат для выявления конечного финансового результата деятельности организации. Сюда относятся сч. 99 «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным; по его дебету отражаются убытки, а по кредиту — доходы, прибыль. Дебетовый остаток этого счета показывает чистый убыток, кредитовый — чистую прибыль. По окончании отчетного года финансовый результат со сч. 99 списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Забалансовые счета. Прежде всего следует подчеркнуть, что все имущество и источники его формирования, принадлежащие организации, учитываются на балансовых счетах. Имущество, которое находится в пользовании организации, но не принадлежит ей или находится на ответственном хранении у организации, а также совершающиеся хозяйственные операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса и результаты деятельности организации, но требующие специального контроля, учитываются на забалансовых счетах и показываются в приложениях к балансу (т. е. за итогом баланса). К забалансовым счетам относятся, например, сч. 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.
Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется без применения метода двойной записи. Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими балансовыми счетами, они могут быть активными и пассивными.
Отражение объектов учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах — аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитический — с использованием трех групп измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т. е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере
Пример. На начало месяца на счете " Материалы" учитывалось: сталь прокатная 100 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 800 000 руб. проволока стальная 50 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 100 000 руб. Итого остаток 900 000 руб.
Первая операция. Получено материалов от поставщиков:
стали прокатной 20 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 160 000 руб.
проволоки стальной 30 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 60 000 руб.
Итого поступило материалов на сумму 220 000 руб.
Вторая операция. Отпущено в производство:
стали прокатной 40000 кг по 8 руб. за 1 кг., на сумму 320 000 руб. проволоки стальной 60000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 120 000 руб. Итого расход 440 000 руб.
На синтетическом счете " Материалы" отразим движение материалов.
Счет « Материалы
Дт 10 Кт
Сн-900000 3. 320000
1. 160000
2.. 60000
4. 120000
 |
Об 220000 Об 440000
Ск-680000
На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:
| Дт | Кт | |||||
| № операции | Количества | Сумма | № операции | Количества | Сумма | |
| Сталь листовая, кг | ||||||
| Сн |
| |||||
| 1. | 2. | |||||
| Обд | ||||||
| Ск |
| |||||
| Проволока стальная, кг | ||||||
| № операции | Количества | Сумма | № операции | Количества | Сумма | |
| Сн |
| |||||
| 1. | 2. | |||||
| Обд | ||||||
| Ск |
| |||||
Таким образом, сальдо по синтетическому счету " Материалы" будет равно сумме остатков по аналитическим счетам — 680 000 руб. = (640 000 + 40 000).
На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты учет ведется только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое. Например, счет " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется только в денежном выражении и показывает расчеты со всеми дебиторами и кредиторами (синтетический учет), а также с каждым из дебиторов и кредиторов в отдельности (аналитический учет).
Между счетами синтетического и аналитического учета существует логическая, структурная и арифметическая взаимосвязь:
-и те и другие делятся на активные, пассивные и активно-пассивные и в соответствии с этим имеют одинаковую логику записи;
-и те и другие имеют одинаковую структуру;
-сумма сальдо начального и сальдо конечного по всем аналитическим счетам равна сумме сальдо начального и сальдо конечного того синтетического счета, к которому они были открыты;
-сумма дебетового и кредитового оборотов по всем аналитическим счетам равна сумме дебетового и кредитового оборота того синтетического счета к которому они были открыты.
Соблюдение этих равенств остается непременным условием ведения бухгалтерского учета и в настоящее время.
Субсчет — это способ группировки данных аналитических счетов. Перечень субсчетов приведен в типовом плане счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов — потребностями управления хозяйственным органом.
Контрольные вопросы:
1. Что представляет счет бухгалтерского учета?
2. Как подразделяются счета бухгалтерского учета?
3. Какклассифицируются счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию?
4. На какие виды подразделяются счета по назначению и структуре?
5. Как определяется сальдо активных счетов?
6. Как определяется сальдо пассивных счетов?
7. Что отражают калькуляционные?
8. Какие счета относятся к счетам второго порядка?
9. Как называется способ группировки данных аналитических счетов?
10. Для каких целей используют счета бухгалтерского учета?
|
|
|
