 |
Документальное оформление и учет переоценки основных средств
|
|
|
|
Бухгалтерский учет основных средств в организации осуществляется в соответствии с:
1. Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, в редакции постановления от 26.12.2003 № 183 (далее - Инструкция № 118);
2. Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, в редакции постановления Минфина РБ от 09.07.2004 № 110 (далее - Инструкция № 127);
. Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89;
. Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления от 30.03.2004 № 87/55/33/5); другими актами законодательства, а также учетной политикой организации.
Состав и группировка основных средств в организации определяются по Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам их службы, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее - Временный классификатор).
Для учета движения основных средств применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168:
ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»;
ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств»;
ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (приложение 2);
ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
|
|
|
ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (приложение 1);
ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (применяется субъектами малого предпринимательства);
ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;
ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».
Указанное постановление вступило в силу с 1 января 2005 г.
Данным постановлением утверждена также Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов (далее - Инструкция № 168), которой установлено, что типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.
В вышеперечисленных формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общегосударственными классификаторами Республики Беларусь:
1. общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Унифицированные документы» (ОКУД), утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 29.09.1995 № 10;
2. общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Юридические лица и индивидуальные предприниматели» (ОКЮЛП), утвержденным Госстандартом РБ от 14.09.1999 № 16;
. Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186.
|
|
|
Если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ.[3]
При изготовлении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов допускается при необходимости вносить изменения в них в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.
Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов и классификационных групп, предусмотренных Временным классификатором.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается в момент принятия его на учет отдельный инвентарный номер. Рекомендуется в качестве первой цифры этого номера принимать цифру, соответствующую номеру классификационной группы основных средств, предусмотренной Временным классификатором, например, инвентарные номера зданий начинать с 1, сооружений - с 2 и т.д.
Наиболее ответственным и значимым при движении основных средств является правильное оформление документов при купле-продаже основных средств, их безвозмездной передаче, приобретении по договору мены (бартерному договору), а также при их прочем выбытии.
При безвозмездной передаче основных средств имеются существенные особенности в налогообложении данной операции.
Рассмотрим, какими первичными документами должны быть оформлены операции при поступлении основных средств, как их следует отразить в бухгалтерском учете, а также какие при этом возникают объекты налогообложения.
Приобретение основных средств - это хозяйственная операция. В соответствии со ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
|
|
|
Оприходование основных средств осуществляется на основании товарных и товарно-транспортных накладных.
Согласно постановлению Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их применению» товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.
Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.
Товарно-транспортная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики.
Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.
|
|
|
Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые исходя из вида экономической деятельности заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.[2]
Таким образом, при приобретении, безвозмездной передаче между субъектами хозяйствования основных средств (независимо от того, являются они движимым или недвижимым имуществом) должны быть оформлены товарно-транспортные (или товарные) накладные.
Кроме того, Инструкцией № 168 установлено, что для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями применяются акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) и акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а).
Указанными актами оформляется ввод в эксплуатацию основных средств, приобретенных по договорам купли-продажи, мены, безвозмездного получения, а также финансовой аренды (финансового лизинга), если объект основных средств находится на балансе арендатора (лизингополучателя).
Формы ОС-1 и ОС-1а имеют многофункциональное назначение, поэтому в них могут заполняться не все строки и графы. Например, реквизиты «Утверждаю. Руководитель организации-сдатчика» и «Организация-сдатчик» заполняются при безвозмездной передаче основных средств.
В разделе 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» формы ОС-1 содержится информация по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации. При безвозмездной передаче основных средств форма ОС-1 заполняется в двух экземплярах, а при покупке - в одном экземпляре. При этом раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), а раздел 2 - организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.
Актом ОС-1 оформляется также выбытие объектов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 формы ОС-1 согласно Инструкции № 168 заполнять не следует.
Однако организации важно иметь данные о дате выпуска объекта основных средств и первоначальной дате ввода его в эксплуатацию. Это необходимо для установления срока полезного использования при начислении амортизации основных средств. Поэтому графы, в которых указываются данные о дате выпуска и дате ввода в эксплуатацию объекта, следует заполнять в любом случае.
|
|
|
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.
Обращаем внимание, что в ряде установленных законодательством случаев недвижимое имущество подлежит государственной регистрации. При этом в форме ОС-1 должен быть заполнен реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость».
Следовательно, кроме товарно-транспортной (товарной) накладной при приобретении основных средств должен быть оформлен акт о приеме-передаче основных средств формы ОС-1 (на группу объектов - формы ОС-1а).
Приобретение основных средств за плату.
В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в т.ч. осуществляемые другими организациями.
Пунктом 7 Инструкции № 118 также установлено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками); расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками); погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Следует также отметить, что оборудование, требующее монтажа, первоначально отражается на счете 07 «Оборудование к установке».[6]
|
|
|
