 |
Учет операций с ценными бумагами.
|
|
|
|
1. Учет долгосрочных об-в банка.
2. Учет операций с векселями.
3. Уче т операций с ц.б. прочих эм-в.
4. Учет наличных и срочных сделок с ценными бумагами.
1. Учет долгосрочных обязательств.
КБ выпускают собственные долгосрочные обязательства с целью привлечения долгосрочных средств в оборот.
К долговым обязательствам относятся:
- облигации;
- депозитные сертификаты
- сберегательные сертификаты
- векселя.
Эмиссионные ценные бумаги подлежат гос. регистрации (облигации, векселя). Запрещается одновременный выпуск КО акций и облигаций.
КО может выпускать облигации:
1) - именные
- на предъявителя;
2) - обеспеченные
- без обеспечения
- под обеспечение третьих лиц;
3) - конвертируемые в акции
- не конвертируемые
4)- %-ые
- дисконтные
5)- с единым сроком погащения
- с погашением по сериям.
Необеспеченные облигации можно выпускать не ранее 3-его года существования при условии подтверждения 2-х годичного баланса. Сумма выпускаемых облигаций не должна превышать УК КО. Проспект эмиссии регистрируется при полной оплате УК банка.
Размещение облигаций может осущ-ся только путем продажи или замены ранее выпущенных конвертируемых облигаций. Размещение обл-ций д.б. закончено в течение года после регистрации проспекта эмиссии.
Учет облигаций.
сч. 520 “Вып-е облигации”.
счета 2-го порядка открываются по срокам размещения. Аналит. учет ведется в лицевых счетах по выпуску и виду.
Выпускаемые облигации отражаются на счете 520 по номиналу.
|
|
|
Облигации учит-ся на счетах Д (депоз. учет).
Выпускаемые облищации уч-ся на сч. Д до их продажи, если банк-эм-т имеет депозитарий:
Д 98000 “ Цен. бум. на хран-и в Депоз-ии”.
К 98090 “ Цен. бум вне обращения”.
Если банк-эмитент не явл-ся депозитарием, то неразмещенные ц.б. уч-ся у банка-эм-та:
Д 98010 К 98090.
При продаже облигаций:
Д 20202, 30102, расч. счета клиента
К 520
Реализация облигаций:
- банк-эм-т имеет депозитарий:
Д 98090
К 98040 “ц.б. владельцев”
- банк не имеет депозитрия:
Д 98090
К 98010
При выкупе банком собственных облигаций:
- по балансовым счетам по номинальной ст-ти:
Д 520
К касса, расч.. счет, кор счет банка
- депозитарный учет
· банк-депозитарий Д98040 К 98050
· банк без депозитария Д 98010 К 98040
Обычно выпускаются %-е облигации.
Начисляемые %:
Д 61402 “Расходы буд-х пер-в”
К 60322 “Расчеты с прочими деб-ми и кред-ми”.
Выплата %-в:
1. Д 60322
К 20202, 30102, расч. счет клиентов
2. Д 70204
К 61402
Депозитарные и сберегательные сертификаты.
Деп. и сбер. серт. не являеются эмиссион-ми ц.б. Деп. серт-ты вып-ся для размещения среди юр. лиц, сберег. серт. для физ. лиц.
Бланки серт-в имеют строго установленную Минфином форму, типографскую нумерацию. Как бланки цен. бумаг отраж-ся на внебал-м счете 90701 “бланки соб-х цен. бумаг для распр-я”.
Учет бланков: Д 90701 К 99999 (учет - 1 руб. за единицу хранения).
Для реализации исп-ся сч-та 521 “Вып-е деп. серт.” и 522 “Вып-е сбер. серт-ты”. Счета 2-го пор-ка откр-ся по срокам размещения серт-в. На бал-х счетах учет ведется по номин. ст-ти.
Выпуск сбер. серт-в: Д 20202, 42301(счета до востреб-я) К 522
|
|
|
Выпуск деп. серт-в: Д расч.сч. юр. лиц, 30102 К 521
Размещение - использование бланка: Д 99999 К 90701
Деп. и сб. серт-ты выкупаются досрочно или при наступлении срока:
Д 521, 522
К 30102
Выкупленные серт-ты отр-ся на внеб-х счетах:
90703 “Выкупл-ые до срока погащения соб. цен.бум. для перепродажи”
90704 “Ц.б., выкупл-е для погашения”
Д 90703, 90704
К 99999
В дальнейшем они могут снова размещаться для перепродажи:
Д кор. сч. банка, сч. клиентов
К 521, 522
В момент реализации Д 99999 К90703
Выкуп Д 521, 522 К 30102
Отр-ие в учете нач-х % и выплата % аналогичны облигациям.
Вексель.
Вексель - эмиссионная ц.б. Вексееля обычно размещаются с дисконтом.Учет выпущ-х веселей ведется на сч. 523 “Вып-е векселя и банковские акцепты”. Открываются лицевые счета по каждому выпуску векселей. На 523 сч. учет ведется по номинальной ст-ти.
Если вексель продается по цене ниже номинала, то разница между ценой реализации и номинальной ценой отр-ся в момент размещения на сч 61402 “Расх-ды буд. пер-в”:
Д 30102 - цена реализации;
К 523 - номинальная ст-ть
Д 61402 - разница.
Одновременно по счетам депоз. учета.
Векселя могут выкупаться досрочно и при наступлении срока погащения векселя.
Досчрочный выкуп: вексель может быть приобретен по цене выше или ниже номинала. Разница относится на счет доходов или расходов банка по ц.б:
сч. доходов - 70102, сч. расходов - 70204.
Д 523 - номинал
К 30102 - цена выкупа
К 70102 - разница (Д 70204)
При наступлении срока погашения векселя, он будет выкупаться по номинальной ст-ти:
1. Д 523
К 30102
2. Д 70204
К 61402
Если срок размещения долгосрочного об-ва больше года, то часть разницы между номинальной ст-тью векселя и ценой его размещения, которая уч-ся на сч. 61402 в последний раб. день тек. года, должна быть перенесена на сч. 70204.
2. Операции банка по учету векселей.
Счета для учета этих используются счета: 512-519 - разбивка по субъектам. Назначение счетов - учет покупной ст-ти приобретенных кредитной организацией векселей по срокам их погашения, счета активные. Внутри они подразделяются на счета 2-го порядка по срокам.
|
|
|
Покупка: Д 51403
К 30102, расч. сч. клиента, касса, 47423(22)
Особенность заключается в том, что дни до срока погашения постоянно уменьшаются, необходимо переносить.
Д 51402 К 51403
Д 51401 К 51402
Векселя сроком на определенный день, а также во столько-то времениот составления учитываются по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей в момент их приобретения. “Векселя по предъявлению” учитываются на счетах до востребования.
В момент покупки Д 51401 К 30102, 474
“Векселя во столько-то времени от предъявления”. В момент предъявления учитываются на счетах до востребования после предъявления в соответствии с порядком для срочных векселей.
Переносятся после предъявления Д 51402 К 51401.
“Векселя по предъявлению, но не ранее установленного срока.
Д 51401 (в зависимости от срока) - приобретение
К 30102,474
Д 51402 - предъявление.
К 51401
В расчет дней всегда принимается точное количество дней.
По Д проводится покупательная ст-ть приобретенного векселя в корреспонденции с кор. счетом, кассой, расч. сч. клиента на сумму, уплаченную при покупке векселя.
По К списывается покуп. ст-ть векселя при поступлении средств от плательщика средств в погашение учтенного векселя в корреспонд-ции с кор. счетом, кассой, расч. счетом клиента. По К также списывается покупательная ст-ть веселя при перепродаже векс. в корр-ции с кор. сч., кассой, р. сч. клиента.
При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчета не совпадает с датой заключения сделки, счета по учету приобретенных векселей корреспондируют со счетами по учету конверсионных сделок 47408.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые сччета:
1. - учтен-е векселя, отосланные на инкассо,
2. - учтен-е банком векселя, не акцептованные плательщиком,
3. - учтен-е банком векселя, отосланные для получения акцепта,
4. - учтен-е банком векселя, на котором учитываются векселя никуда не отосланные.
Аналитический учет ведется отдельно по векселедателям и отдельно по акцептантам.
|
|
|
По К по лицевому счету 1. - списывается покупательная ст-ть векселя при получении инкассированной суммы в корресп-ции с кор. счетом.
Счета векселей, учтенных в срок, но не апротестованных - 08, 09. Особ-ть состоит в том, что они учитывают векселя по номиналу.
Назначение: учет сумм, подлежащих оплате, не погашенных в срок основным должником, по которым совершен протест - 08, и по которым не совершен протест - 09 (нотариальное удостоверение требования платежа и его неполучение).
Д - сумма, подлежащая оплате по неоплаченным в срок векселям +%
К - учтен-ые векселя по срокам и счета доходов буд. периодов
Д 51408 - весель не оплаченный в срок и неапротестован
К 51401
Д 51409 - апротестован
К 51408
Д 30102
К 51409, 61302 - погашение должником суммы процентов.
Счета 51408,09:
по К счетов списываются суииы по неоплаченным в срок векселям, при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение ввекселей в корресп-ции с кор. счетом, кассой, р.сч. клиента.
Д 51409 (110)
К 51408 (100)
К 61302 (10)
Д 30102 К 51409 (110)
Д 61302 К 70102 (10)
Резервы 10. (П)
Резерв создается за счет прочих расходов, в последний дент месяца.
Д 70209 1% от суммы векселя
К 51410
Они считаются небеспеченными, кроме авалированных Правительством РФ или развитыми странами.
Д 45807 должно быть образование резерва 100% ст-ти. - переоформление ссудной
К 51403 задолженности векселем. (Морина - 51410)
Д 70209 К 51410 (110)
Д 51410 К 51401 (110)
Д 91802 К 99999 (100)
Банки - депозитарии обязаны учитывать векселя по счетам Депо
Д 98000
К 98040 - в головном Депозитарии в штуках, 50 - в низовом
Д 98040
К 98000
Векселя могут учитываться в кассе:
Д 90802 К 99999 (уч-ет и по номиналу и в штуках)
Д 90803 К 90802
или Д 90803 К 99999
Д 99999 К 90802
3. Учет операций с ценными бумагами прочих эмитентов.
КБ может покупать, продавать ц.б., выкупленные другими эмитентами сч. 5 раздела. Счета 1-го порядка - по видам эмитентов. Подраздел “Долговые об-ва”, сч. 501-504 - рез-ты, 505-507.
В этом же разделе откр-ся счета для учета вложений в акции: 508, 510, 511.
К счетам открыты по 3 счета 2-го порядка:
- проибрет. по опер. РЕПО
- для перепродажи
- для инвестирования
2-я часть операций РЕПО отр. в гр. Г, определение банком цели: торг. или инвестицион-й опред-ся банком самостоятельно.
|
|
|
Ко всем счетам (502-510), кроме 501, открыты счета 2-го порядка для учета резервов.
Аналит. учет ведется по видам ц.б., выпускам и эмитентам.
Приобретение банком цен.бумаг отражается по цене приобретения, при изменении ст-ти не переоценивается, кроме вложений банка в гос долговые обязат-ва РФ, приобретенные по операциям РЕПО и перепродажи.
Бумаги, находящиеся в инвестиц-м портфеле не переоцениваются. На остальные ц.б. в портфеле банка, при изменении их рын-й, стоим-ти создаются резеры под возможое обесценение вложений в ц.б.
С выходом Указаний 659 У изменен порядок переоценки вложений в гос ц.б.:
- по РЕПО и перепрожажи - не переоцениваются;
- инвестицион. - переоцениваются, создается резерв.
Операции по покупки банком ценных бумаг.
Приобретение банком долговыъ обязательств РФ для перепродажи:
Д 50102 по балансовой
К 30102 ст-ти приобретения
При изменении рын. котировки - переоценка долговых обязат-в, рез-ты отр-ся на сч.:
61307 “Доходы буд. периодов” (+) Пассивн. сч.
61407 “Расходы” (-) Активный сч.
полож. разн. Д 50102 К 61307
отриц. разн. Д 61402 К 50102
При перемещении долговых обяз-в из торгового в инвест-ый портфель по текущей балансовой ст-ти (с учетом переоценок)
Д 50103
К 50102
Если цен. бумаги покупались для целей инвестирования, то в момент приобретения:
Д 50103
К 30102 Такие бумаги не переоцениваются.
Для реализации долговых обязательств из инвестиц-ого портфеля, их надо переместить в торговый портфель и отражать по текущей рыночной цене:
Д 50102
К 50103
К 61307 (Д 61407)
Все прочие цен. бумаги отражаются по цене их приобретения, далее не переоцениваются:
Д 50402 “Прочие долговые об-ва”
К 30102
Одновременно на счетах Депоз-го учета?
Ц.б. могут быть реализованы по цене выше или ниже цены приобретения. Разница между ценами отражается на счете расходов или доходов.
Д 30102 - К 50402 - бал. цена реализации
- К 70102 - сумма разницы
Д 30102 К 50402 - бал. ст-ть
Д 70204 К 50402 - отриц. разниц.
Если банк приобретает купонное процентное долговое обяз-во с накопленным %-ым доходом, уплаченный %-ый доход учитывается на счете 61405 (А).
При перепродаже или его погашении полученный купонный доход учитывается на сч. 61305 (П).
При покупке банком долгового купонного обязательства:
Д 50402 - на сумму долгового об-ва
Д 61405 - уплач-ый авансом купонный доход
К 30102
Депозитарный учет.
При продажи банком долгового об-ва:
Д 30102
К 50402
К 61305 - полученный авансом купонный доход
Взаимное закрытие по уплаченноми доходу. В момент перепродажи или погашения (61405, 61305)
Д 61305
К 61405
К 70102
Разница отражается на счете банка по учету доходов.
Банк создает резервы под вложения в ценные бумаги. Резервы создаются в 1-ый раб день месяца нахождения ц.б. в банке. Пересматривается ежемесячно.
Существует разный порядок создания резервов для котируемых и некотриуемых бумаг.
Резервы по ц.б., имеющим рыночную котировку. Резервы созд-ся в 1-ый раб день месяца, если текущая рын. котировка меньше балансовой ст-ти ц.б., то резерв создается в размере разницы, но резерв не может быть больше 50% балансовой ст-ти ц.б. (для муниципальных ц.б. 25%). Резерв создается по каждой ц.б., независимо от изменений в ст-ти порьфеля. Сздаваемве резервы уч0ся на отдельных лицевых счетах. Резервы создаются за счет расходов банка (для торгового портфеля).
Д 70209 “Прочие расходы”
К 50404
Если рыночная ст-ть в следующем периоде увеличивается, то резерв должен быть уменьшен на соответствующую сумму.
Д 50404
К 70107
При реализации ц.б. сумма созданного резерва списывается на счет доходов банка.
Если ц.б. не имеет рын. котировки, то в 1-ый раб день месяца за рыночную ст-ть принимается 50% балансовой ст-ти бумаги. далее сумма резерва не пересматривается.
При продажи некотируемой ц.б. сумма ранее созданного резерва списывается на счет доходов.
4. Срочные операции с ценными бумагами.
Срочные сделки - дата расчета по которым не совпадает с датой заключчения сделки. Все заключенные банком сделки д.б. отражены в бух. учете в день заключения договора. Срочные сделки отражаются в группе Г. При наступлении сроков расчетов сделки отражаются в обычном порядке на балансовых счетах.
Все сделки в зависимости от даты делятся:
- наличные (дата исполнения не позднее 2-го раб. дня от даты заключ-я сделки)
- срочные (дата не ранее 3 раб. дня от даты заключения сделки).
Отдельно отражаются на счетах Г наличные сделки и срочные сделки. В группе наличных сделок учет ведется по видам финансовых активов, счета 2-го порядка открываются по признаку резиденства.
На счетах по учету срочных сделок: разного рода финансовые активы, сделки, совершаемые по обратной части операций РЕПО. По всем срочным операциям счета 2-го порядка ведутся по признаку резиденства и по срокам. На этих счетах отраж-ся ст-ть ц.б.
При этом, ц.б. имеющая рын-ю котировку или официальную цену отражается по этой цене на дату заключения сделки. Разница между рыночной ценой и ценой сделки учит-ся на сч. “нереализ-х курсовых разниц по переоценки ц.б.”.
Для учета результатов:
отриц. разница сч. 940
полож. разн. сч. 970
Ц.б., не имеюща рын. котировки отражается по цене сделкии не переоценивается. Отдельно группируются активные счета - требования по поставке финансовых активов, пассивные счета, учитывающие обяз-ва по поставке финансовых активов.
Условные примеры:
1) Банком заключена сделка на покупку некоторой бумаги пр сроку “спот” (через 2 раб дня)
В день совершения сделки на сч. по учету срочных операций:
Д 93201 (1000руб.) по цене сделки
К 96001 (1000) (переоценке не подлежит)
При наступлении даты расчетов по сделке:
Д 96001 (1000)
К 93201 (1000)
Д 47408 (А) расчеты по конверсионным сделкам
К 47407 (П) и срочным операциям
Д 47407 (1000)
К 30102 (1000)
Д 50802 (1000)
К 47408 (1000)
+ Депозитарный учет
2). Заключение банком сделки по покупке ц.б., имеющих рын. котировку, по цене 1010 при текущей рын. котировке 1000 (спот)
20.11. Покупка: счета срочных сделок
Д 93201 (1000)
К 96001 (1010)
Д 94001 (10)
21.11. Рыночн. цена изменилась 1015 - надо переоценить
21.11 Д 93201 К 94001 (15)
Д 94001 К 97001 (5)
22.11 Д 96001 (1010)
Д 97001 (5)
К 93201 (1015) (МОРИНА - 93001)
Д 47408 (1015)
К 47407 (1010)
К 61307 (5)
3). Продажа котируемой цен.бум: 20.11. продажа по цене 2000, рыночная котировка 1950.
При приближении срока расчетов происходит перенос.
20.11. Д 93302 (2000)
К 96502 (1950)
К 97001 (50)
Изменение рыночной котировки 21.11 - 2010:
21.11. Д 97001 (60)
К 96502 (60)
Д 94001 (10)
К 97001 (10)
24.11. Д 93301 (2000) перенос сальдо
К 93302 (2000)
Д 96502 (2010)
К 96501 (2010)
25.11. Д 96501 (2010) закрытие на срочных, перенос на баланс.
К 93301 (2000)
К 94001 (10)
Д 47408 (2000)
К 47407 (2010)
Д 61407 (10)
Д 47407 (2010) - поставка ц.б.
К 50802 (2050) - цена приобретения
Д 70204 (40)
+ Депозитарный учет
Д 30102 К 47408 (2000)
Одновременно списание резерва по ц.б. и отражение на сч. депозит-го учета.
Учет формирования уставного капитала.
1. Система счетов по учету УК.
2. Учет формирования УК паевого КБ (ПКБ).
3. Учет формирования УК акционерного КБ (АКБ).
4. Учет начисления и выплаты дивидендов.
1. УК может формироваться в денежной и материальной форме. Материальные активы в первые 2 года не должны превышать 20%, а затем их доля должна быть снижена до 10%.
Акционерами и пайщиками могут быть резиденты и нерезиденты, юридические и физические лица.
Взносы могут быть в рублях и иностранной валюте.
УК отражается в учете в рублях по курсу, который определяет собрание акционеров. Переоценка не производится.
Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости при переоценке, эмиссионного дохода и стоимости безвозмездно полученного имущества.
Также существуют фонды (резервный и т.д.).
Увеличение УК может осуществляться за счет:
1. привлечения новых акционеров,
2. увеличения долей акционеров в УК,
3. замены ранее выпущенных конвертируемых облигаций на акции,
4. капитализации различных источников:
- резервного фонда (после капитализации его размер не может быть меньше 15% УК),
- средств эмиссионного дохода (разницы между суммой, вырученной от продажи акций при размещении и их номиналом),
- средств от переоценки фондов,
- средств фонда накопления, ФСС,
начисленных, но не выплаченных дивидендов акционерам,
- нераспределенной прибыли прошлых лет.
Для учета УК и фондов используются счета 1 раздела:
102 – УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций.
103 – УК акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций.
104 – УК неакционерных банков.
Счета 2-го порядка выделяются по формам собственности и признаку резидентства.
Аналитический учет ведется по собственникам акций.
106 – Добавочный капитал (ДК).
Счета 2-го порядка – по видам добавочного капитала.
107 – Фонды.
Счета 2-го порядка – по видам фондов.
105 (А) – Собственные доли УК (акций), выкупленные банком.
На внебалансовых счетах:
- для учета сумм неоплаченного УК – счет 906,
- если акции на бумаге, то до их распространения они учитываются на счете 90701.
Также должны учитываться акции и на счетах депозитарного учета.
2. УК паевого КБ формируется за счет взносов участников.
Формирование УК в момент организации.
После регистрации КБ ему открывается счет в РКЦ по месту нахождения КБ. На этот счет зачисляются взносы пайщиков в денежной форме:
Д 30102 К 104..
Если в УК вносятся материальные ценности, то их передача отражается так:
Д 604.. (по категориям) К 104..
Формирование УК должно быть завершено в течение 30 дней с момента регистрации. Собрание пайщиков может принять решение об увеличении УК. Дополнительные средства (ДК) зачисляются на лицевые счета пайщиков на счете 104. Дополнительные взносы могут быть:
- в наличной форме: Д 20202 К 104,
- в безналичной форме: Д 30102 К 104.
Если вносятся материальные активы, то учет ведется как при образовании КБ. Если увеличение УК происходит за счет капитализации фондов, то средства зачисляются на лицевые счета каждого пайщика в пропорции, которую определяет собрание пайщиков.
В зависимости от видов фондов делается проводка:
Д 10601/ 10603 / 10701/ 10702/ 10703 К 104
После регистрации увеличения УК разница между новым УК и фактически оплаченной суммой отражается на счете 90602:
Д 90602 К 99999
По мере внесения денег сумма неоплаченного УК будет уменьшаться обратной проводкой.
КБ может выкупать доли у пайщиков для изменения состава участников. Суммы, которые возвращаются пайщикам, зачисляются на р/с, а физическим лицам выдаются наличными.
Выкуп доли ПКБ: Д 10502 К 30102, р/с, 20202.
Продажа долей новым пайщикам: Д 20202, р/с, 30102 К 10502
Т.о., при выкупе и перепродаже долей размер УК не изменяется.
3. Формирование УК АКБ происходит путем размещения акций по подписке и их выкупа акционерами.
Доля привилегированных акций не может быть больше 25% УК.
Оплата акций при размещении - по номиналу.
Акции должны быть зарегистрированы. Размещение и оплата акций во вновь создаваемом КБ должны быть проведены в течение 30 дней. После регистрации открывается корреспондентский счет в РКЦ, на который зачисляются суммы, поступившие в оплату акций: Д 30102 К 102../ 103..
Если вносятся материальные средства, то как в ПКБ:
Д 60401/ 02/ 03 К 102../103..
Для увеличения УК АКБ должен зарегистрировать проспект эмиссии. Затем акции размещаются по открытой или закрытой подписке. Размещение дополнительных акций д.б. завершено в течение 1 года с момента регистрации проспекта эмиссии. С этот же срок дополнительные акции должны быть оплачены.
Дополнительные акции могут оплачиваться с рассрочкой на 1 год (по решению акционеров) Сумма акций, оплачиваемых с рассрочкой, должна быть не менее 75%.
Оплата акций дополнительного выпуска может производиться по рыночной стоимости, но не ниже номинала. Цена акций при продаже должна быть одинаковой. Исключение: ниже номинала могут быть проданы только обыкновенные акции, но по цене не ниже 90% рыночной стоимости. Для учета средств, поступивших в оплату второй и последующих эмиссий в РКЦ открывается накопительный счет 30208. На него зачисляются платежи от акционеров в оплату акций. С этого счета возможны лишь операции по переводу средств на корр/счет после регистрации результатов эмиссии (д.б. оплачено не менее 50% номинальной стоимости). Если итоги эмиссии не будут зарегистрированы, то суммы возвращаются акционерам.
На балансе КБ открываются отдельные лицевые счета для учета средств, поступивших от акционеров в оплату акций – счет 60322.
3. Учет формирования УК акционерного КБ (АКБ).
УК формируется путем размещения акций по подписке и их выкупа акционерами. При этом привилег. акции не м. б. больше 25% УК. Оплата акций при размещении - по номиналу. Акции д. б. зарегистрированы. После регистрации откр-ся корр/счет в РКЦ, на который зачисляются суммы, поступившие в оплату акций:
Дт 30102
Кт 102.., 103..
Если вносятся материальные средства, то как в паевом КБ:
Дт 60401, 02, 03
Кт 102.., 103..
Для увеличения УК АКБ должен зарегистрировать проспект эмиссии, затем акции размещаются (открыто или закрыто). Размещение доп. акций д.б. завершено в теч. 1 года с момента регистрации проспекта эмиссии. В этот же срок доп. акции д.б. оплачены.
Доп.акции м. оплач-ся с рассрочкой на 1 год (по решению акционеров). Кол-во акций, оплач-х с рассрочкой, д.б. не менее 75%. Оплата акций доп. выпуска м.б. по рын. ст-ти, но не ниже номинала.
Цена акций при продаже должна быть одинаковой. Исключение: ниже номинала м.б. проданы обыкн. акции, но не ниже 90% рын. ст-ти.
Для учета средств в оплату 2-й и последующих эмиссий в РКЦ открывается накопительный счет 30208. На него зач-ся платежи от акционеров в оплату акций. С него осущ-ся операции только по переводу средств на корр/счет после регистрации результатов эмиссии (д.б. оплачено не менее 50% номин. ст-ти). Могут также возвращаться суммы акционерам, если итоги эмиссии не зарегистрированы.
На балансе КБ открывается отдельный л/счет для учета средств, поступивших от акционеров в оплату акций - 60322.
Если акционер не имеет счета в КБ, то сумма зачисляется на накопительный счет:
Дт 30208
Кт 60322
Если акционер является клиентом, то:
Дт 40502
Кт 60322
После поступления средств в теч. 3 дней корр/счет переносится на накопительный:
Дт 30208
Кт 30102
Если средств мало, то надо инкассировать наличность в кассе и переводить на накоп. сч.:
Дт 30102 Дт 30208
Кт 20202 Кт 30102
Если акционер - ФЛ, то: Дт 20202 Кт 60322
Мат. активы, внесенные в оплату акций, не м.б. проданы до регистрации итогов эмиссии.
Увеличение УК путем капитализации фондов до регистрации выпуска в БУ не отражается (кроме капитализации невыплаченных дивидендов: Дт 60320 Дт 30208
Кт 60322 Кт 30102
Регистрация результатов - в размере номин. ст-ти размещенных акций. Для подтверждения оплаты более 50% акций КБ представляет выписку с накопительного счета. После регистрации эмиссии накопит. счет закрывается и сумма перечисляется на корр/счет в РКЦ:
Дт 30102
Кт 30208
Одновременно закрывается л/счет по учету акций, выкупленных акционерами. Их номинал относится на л/счет акционеров для учета выкупленных акций на счетах УК. Разница между ценой реализации и номиналом учит-ся как эмиссионный доход:
Дт 60322
Кт 102.., 103..
Кт 10602
На внебал. счетах отражается неоплаченная часть УК (разница между эмиссией и фактически выкупленными акциями):
Дт 90601
Кт 99999
Размещенные акции отражаются также на счетах депозитарного учета.
После регистрации результатов эмиссии отражается капитализация фондов КБ, направленных на увеличение УК (суммы распределяются по л/счетам акционеров):
Дт 10701, 02, 03, 04
Кт 102.., 103..
Кт 10602
Капитализация эмиссионного дохода: Дт 10602
Кт 102.., 103..
Кт 10602
Капитализация ст-ти имущества Нераспределенная прибыль: Дт 70502
при переоценке: Дт 10601 Кт 102.., 103..
Кт 102.., 103.. Кт 10602
Кт 10602
Уменьшение суммы неоплаченного УК при капитализации всех фондов:
Дт 70302 Дт 99999
Кт 70502 Кт 90601
Если акции представляются в рассрочку, они д.б. полностью оплачены в теч. 1 года после регист-и эмиссии. Вносимые ср-ва будут поступать на л/счета акц-ов по учету выкупл-х акций:
Дт 30102, р/с, 20202
Кт 102.., 103..
Кт 10602
Если в теч. года акционеры не оплатят акции, то акции должны поступить в распоряжение КБ, а уплаченные суммы идут в доход КБ:
Дт 10501 - по номиналу
Кт 102.., 103.. Дт 99999
Кт 70109 Одновременно: Кт 90601
Акции, поступившие КБ, д.б. размещены в теч. 1 года или д.б. уменьшен УК.
КБ может выкупать собственные акции (по рын. ст-ти) для дальнейшей перепродажи. Выкупленные акции учит-ся на счете 10501 по номиналу:
Дт 10501
Кт 30102, р/с, 20202
Кт 70107 или Дт 70209
При продаже ранее выкупленных акций:
Дт 30102, р/с, 20202
Кт 10501
Кт 70107 или Дт 70209
Одновременно операции отражаются на счетах депозитарного учета.
4. Учет начисления и выплаты дивидендов.
Дивиденды нач-ся в соответствии с уставом.
В момент начисления див-в: Дт 70501
Кт 60320
Выплата дивидендов: Дт 60320
Кт р/с, 30102, 20202
Если прибыли мало для выплаты див-в по привилегир. Акциям, то выплата див-в производится из резервного фонда:
Дт 10701
Кт 60320
Валютные операции КБ.
1. Уполномоченные банки как агенты валютного контроля.
Операции с валютой могут осущ-ть только банки, имеющие валют. лицензию (уполномоч. Банки). Они должны осущ-ть контроль как резидентов, так и н/рез, а также собств. операции.
Закон "О валютном регул-и и контроле" носит общий хар-р. Детали регулирует ЦБ, который является главным органом валют. регул-я и контроля.
Закон построен по принципу разграничений (рез. и н/рез).
Все валютные операции (ввоз-вывоз, переводы, междун. расчеты, операции между рез. и н/рез в рублях) делятся на:
- текущие
- связанные с движением капитала.
Закон ограничивает проведение таких операций для рез. и н/рез.
Валют. ценности м.б. в собст-ти рез. и н/рез.
ЦБ ограничивает платежи в инвал. на терр. РФ. Расчеты между рез. и н/рез. должны осущ-ся только в рублях. Для этого н/рез. открываются счета:
- типа "Т" - текущий
- типа "И" - инвестиц.
- типа "С" - для операций на ОРЦБ
Выплата доходов Юлицами (рез. и н/рез) Флицам (рез. и н/рез) запрещена.
Расчеты между рез. - в рублях без ограничений, а в инвал между рез. - в случаях, определяемых ЦБ. При расчетах между рез. в инвал. уполномоченный КБ контролирует правомочность совершения операции.
Рез. не могут открывать счета в иностр. банках и зачислять туда валюту. Все валютные ср-ва рез. должны храниться на счетах в уполномоч. КБ, которые должны контролировать полноту и своевр-ть зачисления экспортной выручки на счета рез.
Экспортер после заключения контракта должен оформить в уполномоченном КБ паспорт эксп. сделки, который содержит основную информацию о контракте. По каждому паспорту сделки КБ открывает и ведет досье по экспорту, в которое входит:
- паспорт сделки
- копия контракта
- поступившие от ГТК учетные карточки о каждом тамож. оформлении товара. Они явл-ся возвратным документом, который передается ГТК с указанием сумм фактических поступлений экспортной выручки по каждой отгрузке.
- копии грузовых таможенных деклараций (в теч. 10 дней)
В случае непредставления док-в КБ направляет представление в ЦБ о наложении штрафа.
Все док-ты валютного контроля д.б. зарегистриров. в журнале валют. контроля (с датой и подписью работника).
КБ также контролируют и импорт товаров. Цель такого контроля - полнота и своевр-ть поступления товаров в РФ и своевр-ть и полнота перечисление ранее уплаченных авансов при неисполнении импортных контрактов.
КБ открывает досье по каждому контракту:
- паспорт импортной сделки
- копия импортного контракта
- копия поручений импортеров на перевод валюты
- карточки платежа
- учетные карточки (ГТК)
- копии грузовых тамож. деклараций
- копии док-в, подтверждающих возврат ранее перечисленных авансов.
Уполномоч. КБ также контролируют операции по другим контрактам, заключаемым рез.:
- расчеты по эксп.-имп. операциям за товары
- эксп.-имп. контракты по оказанию услуг, результатам интелл. деят-ти, лизинговые и кредитные договора.
По каждому контракту заводится отдельное досье и файл. При нарушении установ. правил сведения в установленные сроки передаются в терр. управления ЦБ.
Резиденты должны выполнять требования по продаже эксп. выручки (ЭВ). Все поступившие в пользу рез. средства в инвалюте зач-ся на их транзитные валют. счета. ЭВ д.б. частично продана на внутреннем валют. рынке.
Поступившие от н/рез. ср-ва могут не быть ЭВ, если:
1) это взносы в УК резидентов
2) ср-ва от продажи фондовых ценностей или доходы по ним
3) привлечение кредитов, возврат депозитов и доходы по размещенным депозитам
4) благотворит. взносы (в фонд благотв. орг-й)
5) возврат ранее перечисленных авансов по неисполненным ранее заключенным контрактам (если суммы были перечислены с тек. валют. счета резидента).
Эти ср-ва при получении подтверждении рез. о неэкспортном хар-ре зачм-ся с транзитного на тек. счет рез.
Если при осущ-и контракта рез. понес затраты, они вычит-ся из ЭВ.
Часть ЭВ может быть переведена на счет транспортных, страховых орг-й для возмещения ранее понесенных затрат. Вся ост. Сумма явл-ся экспортной валютной выручкой.
В теч. 7 календарных дней после зачисления выручки экспортер должен представить в КБ док-ты на обязательную продажу (75%). Остальные 25% зачисляются на текущий счет рез.
Если рез. не представит поручение на продажу, на след. день КБ сам перечисляет 75% на счет по обязательной продаже, которая осущ-ся через уполномоч. валютные биржи. КБ обязаны продать эту валюту в теч. 3-х рабочих дней с момента зачисления на счет по обязат. продаже.
КБ не может покупать валюту для обязательной продажи в счет открытой валютной позиции. Он может купить только сумму, которая равна разнице между суммой обязат. Продажи и суммой, кратной 1 лоту (1 лот=$ 1000).
Если рез. получил кредит в инвалюте, погашать который он хотел из ЭВ, то сумма обязательной продажи м.б. уменьшена с 75% до 50%.
На внутреннем валютном рынке регул-ся порядок покупки инвалюты. Рез. могут купить валюту только для целей проведения текущих валютных операций (импорт, контракты, погашение кредитов, командировочные расходы, таможенные пошлины). Если рез. приобретает валюту для операций по движению капитала, то д.б. разрешение ЦБ на проведение операций, связанных с движением капитала, и покупку валюты для операций по движению капитала.
Вся валюта зачис-ся на транзитный счет и д.б. использована в теч. 7 дней по целевому назначению. Если не используется, то д.б. обязательно продана на уполномоч. валютной бирже.
Если рез. покупает валюту для аванса по импортному контракту, то кроме заявки на покупку валюты д.б. представлено платежное поручение на депонирование равновеликой суммы на отдельном депозитном счете (до поступления копии
|
|
|
