Состав, оценка стоимости и ликвидность оборотных средств

В состав оборотных средств входят:

1) оборотные фонды (запасы сырья, материалов, топлива, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство);

2) фонды обращения (запасы готовой продукции, товары отгруженные, дебиторская задолженность, авансы выданные, векселя к получению);

3) краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, депозиты, кредиты выданные);

4) денежные средства: (расчетные, валютные и специальные счета в банке, амортизационный фонд, касса).

Оборотные фонды – это предметы труда, которые имеют натурально-вещественное выражение, используются в процессе производства один раз, меняют свою натуральную форму и полностью переносят свою стоимость на выпускаемую продукцию.

Фонды обращения - это часть оборотного капитала, которая обслуживает сферу обращения, имеет натурально-вещественное выражение (запасы готовой продукции на складе) и стоимостное выражение (дебиторская задолженность покупателей).

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой временно свободные финансовые ресурсы, переданные третьим лицам на срок менее года с целью получения дохода.

Денежные средства это часть оборотного капитала в денежной форме, предназначенная для обеспечения ежедневных платежей по текущим и капитальным финансовым операциям.

Основные показатели стоимости оборотных фондов – первоначальная и восстановительная (переоцененная). Первоначальная стоимость устанавливается на дату их поступления на предприятие. Если запасы тех или иных материалов длительное время не используются и их первоначальная стоимость не соответствует ценам последних поступлений, то они переоцениваются в сторону увеличения или уменьшения. Увеличение восстановительной стоимости сырья по сравнению с первоначальной осуществляется в связи с инфляцией и повышением его цены в новых поставках. Если не переоценивать стоимость в сторону увеличения, то на туже величину оборотного капитала можно будет приобрести меньшее количество конкретных материалов. Происходит процесс, так называемого, «вымывания оборотных фондов».

Уценка стоимости запасов происходит по причине их невосстребованности и морального износа (при появлении новых аналогичных товаров) или при потере физических свойств. Переоценка и уценка стоимости оборотных фондов отражается в первичных документах бухгалтерского учета по номенклатуре запасов, а также в активах и пассивах баланса предприятия.

Полное списание стоимости сырья и материалов в себестоимость продукции при передаче их со склада в производство происходит по первоначальной или восстановительной стоимости, исходя из анализа конкретной ситуации и учетной политики организации, которая формируется один раз в год.. Если повышение цен на готовую продукцию (при росте стоимости сырья) не будет препятствовать ее сбыту, то следует переоценить предыдущие поставки в сторону увеличения. Если уже имеются проблемы со сбытом, то списание следует проводить по цене поставки. Методы списания носят название: FiFo (первый пришел, первый ушел, то есть – по цене первого приобретения), LiFo (последний пришел, первый ушел, то есть по цене последнего приобретения) или по среднеарифметической (средневзвешенной) цене.

Например, поставка муки на хлебозавод в ноябре месяце была по цене 3500 руб. за кг, а в декабре – по 3600. Если на складе есть запасы муки по двум ценам, то при выпечке хлеба можно в себестоимость продукции списывать ноябрьские запасы по цене декабря месяца - по 3600 (LiFo), по цене ноября 3500 (FiFo) или по среднеарифметической – 3550 руб.

Особенностью такой части оборотных фондов как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и инструмент является специфика списания их стоимости на выпускаемую продукцию. Первоначальная или восстановительная стоимость переносится на выпускаемую продукцию за два раза. Первый раз - при передаче их со склада в эксплуатацию списывается 50 процентов стоимости, второй раз - оставшаяся часть стоимости списывается при завершения срока их использования.

Незавершенное производство и готовая продукция оцениваются и учитываются по себестоимости изготовления. Товары отгруженные, но не оплаченные, оцениваются по цене реализации. Такой же подход применяется к оценке стоимости дебиторской задолженности.

Все оборотные средства имеют разную степень ликвидности. Ликвидность – способность оборотных средств превращаться из натурально-вещественного содержания в стоимостное выражение (в оборотный капитал). Абсолютно ликвидными являются денежные средства в кассе и на счетах в банке. Высокой степенью ликвидности обладают краткосрочные финансовые вложения. Меньшая степень ликвидности у фондов обращения, возможна низкая ликвидность запасов готовой продукции при отсутствии покупателей. Оборотные фонды – разнообразны по своему составу и степени ликвидности: от высоколиквидных запасов материалов, которые можно продать в любое время, до неликвидов, которые годами числятся в составе оборотных средств без движения.

15.3. Нормирование и планирование оборотных средств

Нормирование оборотных средств представляет собой процесс установления норм, нормативов и размеров как в целом по организации, так и по их составным элементам.

Норма оборотных средств организации – это их натуральное и стоимостное выражение по составным элементам, а также – размер запаса в днях.

Норматив – это относительная величина, то есть их удельный вес в активах и структура оборотных средств, в процентах. Нормы и нормативы ежегодно изменяются, планируются и анализируются.

Основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический и коэффициентный.

Норма оборотных средств в натуральном и стоимостном выражении определяется методом прямого счета при наличии норм расхода того или иного материала на выпускаемую продукцию и периодичности закупок. Поскольку часто меняется номенклатура продукции, нормы расхода и цены, поэтому такой метод нормирования оборотных средств является очень трудоемким и применяется редко.

Норма оборотных средств в натуральном и стоимостном выражении определяется аналитическим методом, исходя из фактических данных бухгалтерского учета за ретроспективу. Исключаются излишние и уменьшаются завышенные запасы. Вносятся поправки на изменение объема производства и динамику цен. Недостатком аналитического метода является его ориентации на сложившиеся условия производства.

При коэффициентном методе нормативы рассчитываются с учетом оптимального удельного веса оборотных средств в активах и их составных элементов за тот период, когда был наиболее высокий коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

При наличии норм и нормативов оборотных средств выполняются плановые расчеты их стоимости на плановый период.

Сравнение плановых и фактических размеров оборотных средств дает основание для их анализа и оптимизации.