 |
Учет дебиторской задолженности
|
|
|
|
Дебиторская задолженность представляет собой юридические права предприятия в качестве кредитора по получению от юридических и физических лиц, называемых дебиторами, определенной суммы денежных средств, материальных или иных ценностей при наступлении срока, установленного заключенными договорами, полученными векселями или другими документами [2.6, стр.262].
Состав, а так же порядок признания, оценки, образования и погашения дебиторской задолженности регламентируются Концептуальными основами подготовки и составления финансовых отчетов.
В 2014 году предприятие руководствовалось следующими НСБУ:
НСБУ 3 "Состав затрат и расходов предприятия"
- НСБУ 5 "Представление финансовых отчетов"
НСБУ 11 "Строительные подряды"
НСБУ 18 "Доход"
С 2015 года предприятие руководствуется: НСБУ "Расходы", НСБУ "Представление финансовых отчетов", НСБУ "Доходы", НСБУ "Договоры на строительство".
На конец 2014 года в Балансе предприятия (Приложение 59.1) имеется дебиторская задолженность по следующим статьям:
Коммерческая дебиторская задолженность (221 счет) в сумме 1526833 леев
Дебиторская задолженность бюджета (225 счет) в сумме 19234 леев
Дебиторская задолженность персонала (227 счет) в сумме 9535 леев
Прочая дебиторская задолженность (229 счет) в сумме 966598 леев
Коммерческая дебиторская задолженность - это часть дебиторской задолженности, которая возникает в результате несовпадения момента передачи покупателю прав собственности на реализованную продукцию, товары и другие активы, а так же оказания услуг с моментом их оплаты [2.6, стр.262].
Для учета коммерческой дебиторской задолженности на предприятии "Goliat-Vita" SRL предназначен счет 221 "Коммерческая дебиторская задолженность".
|
|
|
Аналитический учет коммерческой дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по срокам возникновения и погашения. [2.6, стр.263].
Приложение 50 представляет собой Журнал-Ордер счета 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны", субконто APA-TERMО SA за 15 марта 2015 года. По данному документу можно увидеть следующую информацию: между предприятием и данным покупателем осуществлены все взаиморасчеты. Предприятие от данной сделки получило доход в сумме 3666,67 леев.
Все продажи предприятия фиксируются в регистре учета продаж. Рассмотрим регистр учета продаж SRL "Goliat-Vita" c 11.03.15 по 13.03.15 (Приложение 51). В нем отражаются покупатели, краткое описание поставки, а так же её стоимость без НДС, сумма НДС и стоимость, включая НДС. В конце указаны итоги. Итак, c 11.03.15 по 13.03.15 было продано товаров на 1146,66 леев.
Отгрузка товаро-материальных ценностей, в результате которых возникает коммерческая дебиторская задолженность, осуществляется на основе следующих первичных документов: налоговая накладная, приходный кассовый ордер, квитанция к приходному кассовому ордеру. [2.6, стр. 197].
Рассмотрим конкретный пример: согласно Налоговой накладной (Приложение 23) серии DV №7494556 от 30.12.14 частному лицу был реализован материал ДСП Шлифованное на сумму 10765,00 леев (Включая НДС). Данная операция была отражена в бухгалтерии предприятия следующим образом:
Дебет счета 221 "Коммерческая дебиторская задолженность", субсчет 221 1 "Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" на сумму 10765,00 леев
Кредит счёта 211 "Материалы", субсчет 211 2 "Вспомогательные материалы" - на сумму стоимости реализованного материала - 8970,83 леев
Кредит 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 534 4 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - на сумму НДС от стоимости реализованного материала 1794,17 леев;
|
|
|
Стоимость данного материала была оплачена частным лицом 3 января 2015 года, что подтверждает Приходный кассовый ордер (Приложение 24) от 03.01.15 на сумму 10765,00 леев. По данной операции была дана следующая проводка:
Дебет счета 241 "Касса", субсчет 241 1 "Касса в национальной валюте" на сумму 10675,00 леев.
Кредит счёта 221 "Коммерческая дебиторская задолженность", субсчет 221 1 "Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" - на сумму 10765,00 леев.
Также к данной операции прилагается Квитанция к приходному кассовому ордеру (Приложение 25).
Дебиторская задолженность бюджета возникает, как разница между начисленными уплаченными в бюджет суммами налогов и сборов, порядок администрирования и учета которых имеет комплексный характер [2.6, стр.278].
Аналитический учет дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей, а так же по срокам их возмещения из бюджета.
Для обобщения информации о возникновении, наличии и погашении дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом на предприятии "Goliat-Vita" SRL предназначен счет 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом".
Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности бюджета по уплате налогов ведется в регистре по счету 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", который на предприятии "Goliat-Vita" SRL составляется автоматически. В целях правильного зачета и возмещения сумм налогов из бюджета этот регистр ведется по видам налогов и операций, обуславливающих возникновение дебиторской задолженности бюджета. В конце отчетного периода информация этого регистра переносится в Главную книгу.
Дебиторская задолженность персонала - сумма долгов всех работников перед предприятием.
Для синтетического учета краткосрочной дебиторской задолженности персонала на предприятии в 2014 году использовался активный счет 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала". В 2015 году, в связи с переходом на новый план счетов, используется счет 226 "Дебиторская задолженность персонала".
В качестве примера укажем задолженность работника администрации Людмилы Валерьевны перед Пенсионным Фондом в размере 6% от ее заработной платы, которая числится на счете 227 5 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям". Данная информация указана в Приложении 39. В бухгалтерии предприятия была дана следующая проводка:
|
|
|
Дебет счета 531 "Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 "Обязательства депонентам" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) - 135 леев.
Кредит счета 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" субсчет 227 5 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) - 135 леев.
Кроме вышеперечисленных видов задолженностей в процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает и прочая дебиторская задолженность, к которой относятся: задолженность органов социального страхования, задолженность по предъявленным и признанным претензиям, задолженность коммерческих банков и др.
Для обобщения информации о наличии и движении указанной дебиторской задолженности в 2014 году был предназначен активный счет 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". В 2015 году для этих целей предназначен 23 класс " Прочая текущая дебиторская задолженность".
Учет денежных средств
Учет денежных средств в кассе предприятия
Для осуществления текущих расчетов предприятиям разрешено иметь определенную денежную наличность. Поступление и хранение денежной наличности осуществляются через кассу предприятия [1.20].
Порядок осуществления кассовых операций установлен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденными Постановлением Правительства Республики Молдова №764 от 25 ноября 1992 года с последующими изменениями и дополнениями, ПОЛОЖЕНИЕ о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29 мая 2012 г.
Учет наличия денежных средств и операций по их движению ведется на активном счете 241 "Касса".
При поступлении денежных средств в кассу с банковского счета и в других случаях составляется приходный кассовый ордер, который подписывается главным бухгалтером или другим уполномоченным лицом.
|
|
|
Квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью кассира является подтверждением получения наличности.
января 2015 года на предприятии произошла реализация материалов, результате которой возникла коммерческая дебиторская задолженность. Вследствие погашения задолженности деньги поступили в кассу. Оплата покупателем товаров документирована приходным кассовым ордером №1 (Приложение 24), и отражается в учете следующим образом:
Дебет счета 241 "Касса" субсчет 241 1 "Касса в национальной валюте" на общую сумму включая НДС - 10765 леев;
Кредит счета 221 "Коммерческая дебиторская задолженность" субсчет 221 1 "Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" на общую сумму включая НДС - 10765 леев.
Также к данной операции прилагается Квитанция к приходному кассовому ордеру № 1 (Приложение 25).
Выдача из кассы денежной наличности производится для выплаты заработной платы, пособий, авансов, перевода наличности на текущий счет и другое.
Рассмотрим Карточку счета 241 1 "Касса в национальной валюте" за 05.01.15 - 23.01.15. Согласно данному документу за этот период было осуществлено 6 операций по поступлению денежных средств в кассу и 2 операции по выбытию. В документе можно увидеть сальдо 241 1 счета после каждой произошедшей операции, обороты за период и конечное сальдо.
Получение и выдача денежных средств по кассовым ордерам производится только в день их составления.
апреля 2014 года предприятие "Goliat-Vita" SRL осуществило передачу денежной наличности из кассы на текущий счет в банке. Основанием для данной операции служит расходный кассовый ордер № 14 (Приложение 55). Из кассы было выдано 25540 леев. Данная хозяйственная операция отражается в учете следующим образом:
Дебет счета 242 "Текущие счета в национальной валюте" субсчет 242 1 "Несвязанные денежные средства на счетах" на сумму - 25540 леев;
Кредит счета 241 "Касса" субсчет 241 1 "Касса в национальной валюте" на сумму - 25540 леев.
Каждый день в конце рабочего дня приходные и расходные ордера регистрируются кассиром в кассовой книге, в которой отражается остаток денежных средств в кассе на начало дня, поступление и выбытие денежных средств за день, а так же остаток на конец дня.
В соответствии Положением о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29 мая 2012 в целях осуществления контроля за сохранностью и движением денежных средств на предприятии "Goliat-Vita" SRL в установленные сроки проводится инвентаризация кассы.
|
|
|
Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия в состав которой входя, как минимум, три человека, в том числе главный бухгалтер.
При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денежных средств, денежных документов, а так же бланков строгой отчетности.
После инвентаризации составляется акт инвентаризации наличности, денежных документов, а так же инвентаризационная опись ценностей и бланков строгой отчетности.
В результате инвентаризации никаких излишков и/или недостач обнаружено не было.
Учет денежных средств на текущих счетах в национальной валюте
Все предприятия независимо от их организационно правовой формы должны хранить временно свободные денежные средства в банковских учреждениях.
По требованиям экономического агента коммерческие банки могут открывать различные виды счетов [1.4].
Порядок открытия, ведения и закрытия банковских счетов регулируется Регламентом по открытию, изменению и закрытию счетов в лицензированных банках Республики Молдова № 878 от 28.05.2012 г., Регламентом об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории Республики Молдова№150 от 26 июня 2003 г.
Для открытия текущего счета предприятие предоставило в банк в банковское учреждение следующие документы: заявление об открытии счета, копия свидетельства о регистрации, копию устава, учредительного договора и др.;
Операции по получению и выдаче денежных средств с текущих счетов осуществляются банком на основе типовых банковских документов, заверенных подписями лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиском печати.
Для учета денежных средств на текущих счета в национальной валюте предприятие "Goliat-Vita" SRL использует счет 242 "Текущие счета в национальной валюте".
Предприятие получает из банка периодически, как правило, после каждой банковской операции выписку со счета, к которой прилагаются все документы, на основе которых были составлены записи в данной выписке. Рассмотрим Выписку со счета за период с 10 декабря до 11 декабря 2014 года (Приложение 9). Данная выписка содержит информацию об оплатах, производимых предприятием за этот период, а также начальное сальдо, обороты и конечное сальдо текущего счета в банке. По документу видим, что на 11 декабря сальдо по этому счету кредитовое и составляет 63676,93 леев.
Поступление денежных средств на текущий счет предприятия отражается по дебету счета 242 "Текущие счета в национальной валюте".1 3 марта 2015 предприятие "Goliat-Vita" SRL реализовало Кресло Престиж 50 и Стул ERIC на общую сумму 4400 леев (включая НДС) покупателю APA-TERMО SA C-Lunga. Покупателем было оформлено Платежное поручение (Приложение 49). Данный документ подтверждает факт оплаты покупателем перечисленных товаров и сопровождается следующей проводкой:
Дебет счета 242 "Текущие счета в национальной валюте", субсчет 242 1 "Несвязанные денежные средства на счетах" на сумму 4400 леев.
Кредит счёта 217 "Товары", субсчет 217 1 "Ценности приобретенные для перепродажи" на сумму 4400 леев.
Выплата денежных средств с текущего счета предприятия отражается по кредиту счета 242 "Текущие счета в национальной валюте". Согласно платежному поручению № 1171 от 11 декабря 2014 года (Приложение 7) на текущий счет поставщика "Business-Logic" SRL поступили деньги от предприятия за приобретенное обновление для программного обеспечения в сумме 1500 леев. Данная хозяйственная операция отражается в учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 521 1 "Коммерческие обязательства внутри страны" - на общую сумму приобретённых нематериальных активов - 1500 леев.
Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте", субсчет 242 1 "Несвязанные денежные средства на счетах" - на общую сумму приобретенных нематериальных активов - 1500 леев.
|
|
|
