Чистая прибыль

Хотя вслед за приказом Минфина балансовая (а теперь бухгалтерская) прибыль была названа «конечным финансовым результатом» работы предприятия, это верно лишь отчасти. В действительности же с точки зрения предприятия конечным результатом его работы является чистая прибыль, т. е. прибыль, остающаяся в его распоряжении после уплаты всех налогов и иных обязательных платежей. Именно из этого остатка получают свои дивиденды и иные аналогичные платежи собственники предприятия, ради которых они, собственно говоря, и ведут дело. Однако для того чтобы не спорить с Минфином относительного того, что более конечно, мы используем понятие чистый финансовый результат, который как раз и будет характеризоваться чистой прибылью предприятия: чистая прибыль — чистый результат.

Чистая прибыль используется каждым предприятием для решения своих задач, тем не менее основные направления распределения и использования чистой прибыли у всех предприятий примерно одинаковы. Можно выделить пять основных направлений использования чистой прибыли.

1. Выплата процентов по кредитам, направляемым на приобретение внеоборотных активов. Хотя с точки зрения предприятия прибыль до выплаты процентов еще не совсем чистая. Отметим, что после вступление в действие гл. 25 НК РФ проценты за кредит в Российской Федерации разрешено включать в себестоимость продукции независимо от цели кредита, хотя в мировой практике более распространен вариант, когда проценты по долгосрочным инвестиционным кредитам выплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

2. Дальнейшее развитие предприятия. Прибыль направляется на инвестиции в основные фонды и прирост оборотных средств.

3. Выплата дивидендов и иных аналогичных платежей собственникам.

4. Социальное развитие коллектива предприятия. Прибыль используется для содействия в приобретении жилья, лечения, отдыха, дополнительного пенсионного обеспечения и т. п.

5. Образование резервного и иных фондов в соответствии с действующим законодательством.

Основными документами, отражающими активы, обязательства, а также финансовые результаты предприятия, являются баланс предприятия ( Balance Sheet ) и отчет о финансовых результатах ( Profit and Loss Statement ). Эти документы в обязательном порядке публикуются всеми компаниями, обязанными публиковать свою отчетность. Отчет о финансовых результатах в России до 2013 г. назывался отчетом о прибылях и убытках.

Если задача баланса — охарактеризовать имущество предприятия и источники его формирования, то задача отчета о финансовых результатах — показать величину и компоненты, сформировавшие окончательный финансовый результат предприятия.

Баланс (форма № 1) разрабатывается на определенную дату. Он является «моментальной фотографией» состояния предприятия. Отчет о финансовых результатах (форма № 2), напротив, составляется за весь отчетный период и характеризует процесс формирования финансовых результатов предприятия.

Хотя в каждой стране отчет о финансовых результатах разрабатывается по несколько различающимся правилам, тем не менее принципиальных расхождений в них нет. В России отчет о финансовых результатах соответствует общепринятым стандартам.

Отчет о финансовых результатах целиком ориентирован на реализованную продукцию. Между тем далеко не вся произведенная продукция реализуется, часть ее увеличивает запасы готовой продукции на складе. В то же время часть реализации текущего года осуществляется за счет продукции, произведенной ранее. Поэтому в отчете о финансовых результатах показываются не все затраты, а лишь приходящиеся на реализованную продукцию. Эта величина получается расчетной, а точность ее остается на совести и умении бухгалтера.

В строке «Выручка» показывается выручка-нетто, т. е. за вычетом НДС и акцизов. При этом организация вправе самостоятельно решать, будет ли показана выручка в целом или же в том числе и по отдельным наиболее важным продуктам.

По статье «Себестоимость продаж» отражаются:

— организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

— организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена в отчете.

Отметим, что в себестоимость не включены коммерческие и управленческие расходы. Поэтому, строго говоря, эта себестоимость себестоимостью не является. Неудачным является и сам термин «себестоимость продаж», поскольку речь идет не о себестоимости продаж, а о себестоимости продаваемой продукции. Любопытно, что поскольку в себестоимость не включены коммерческие затраты, то как раз себестоимости продаж в этом показателе нет. В отличие, например, от Германии, отчет не предусматривает детализацию затрат по видам (заработная плата, материалы и т. д. ), что снижает аналитические возможности документа.

Разница между выручкой и себестоимостью продаж формирует валовую прибыль.

По статье «Коммерческие расходы» отражаются:

— организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

— организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — издержки обращения, приходящиеся на проданные товары.

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, связанные с управлением предприятием и не распределяемые между отдельными продуктами.

По статьям «Прочие доходы» и « Прочие расходы » отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п. ). "

" К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа. По этим же статьям показываются результаты от внереализационной деятельности: сдача имущества в аренду, полученные и выплаченные штрафы и др.

Еще раз отметим, что в соответствии с приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, поэтому степень детализации всех данных у различных предприятий различна. Все указанные показатели позволяют определить прибыль доналогообложения, а также налог наприбыль. Но следует учитывать, что и прибыль, полученная по правилам бухгалтерского учета, и налог, рассчитанный от этой прибыли, могут не совпадать с этими же показателями, рассчитанными по правилам налогового учета в соответствии с ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Целью таких статей как раз и является стремление отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Таким образом, в бухгалтерском учете отражаются не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Подробно правила корректировки описаны в упомянутом ПБУ.

Отложенное налоговое обязательство (или актив) возникает тогда, когда сегодняшнее действие будет иметь последствия в будущем или уже влияло в прошлом. Например, если предприятие в бухгалтерском учете начисляет нелинейную амортизацию, а в налоговом — линейную, при этом годовая сумма нелинейной амортизации больше линейной, то оно как бы переплачивает налог относительно своего бухгалтерского учета. В результате у него возникает отложенный налоговый актив. Когда через некоторое время годовая сумма при линейной амортизации станет больше, чем при нелинейной, этот налоговый актив будет компенсировать разницу в начисляемых налогах.