Теоретические основы камеральной налоговой проверки. Организационно-структурное обеспечение камеральных налоговых проверок

В Налоговом Кодексе РФ под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Целью камеральной проверки является: контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Обобщив все вышеизложенное, мы можем определить основные задачи камеральной проверки:

визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Согласно статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации субъектами проверки являются следующие категории налогоплательщиков:

Организации;

Физические лица;

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных

предпринимателей без образования юридического лица.

Данный вид проверки проводится на основе представленных налогоплательщиком деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Под иными документами следует в первую очередь понимать налоговую отчетность, представленную налогоплательщиками по другим налогам, а также ранее представленные им налоговые декларации и документы за предшествующие налоговые или отчетные периоды. Вместе с тем налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию.

Единственное ограничение заключается в том, что испрашиваемая налоговым органом дополнительная информация должна быть связана с проверяемой налоговой декларацией, то есть относиться к проверяемому налоговому периоду и использоваться при исчислении проверяемого налога.

Соответственно, объектом камеральной проверки будут являться документы, то есть деловые бумаги, представленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога; налоговые декларации, а также другие носители информации, письменно или в иной форме отражающие деятельность налогоплательщика и имеющиеся у налогового органа. Источниками информации при осуществлении камеральной налоговой проверки являются физические лица, привлечение которых к данной процедуре налогового контроля предусматривает НК РФ

Существуют организационно-правовые методы налогового контроля, которые используются при проведении камеральных проверок.

Под ними понимается совокупность взаимосвязанных процессуальных действий, которые направлены на получение необходимых данных и обеспечение доказательств по фактам налоговых правонарушений. Итак, при проведении камеральной проверки проводятся такие мероприятия, как проверка документов, получение объяснений налогоплательщиков, опрос свидетелей, привлечение специалистов, проведение экспертизы, проведение встречной проверки.

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Основными этапами камеральной проверки являются:

) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Таким образом целью камеральной налоговой проверки является: контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.