 |
Расходы на финансирование (финансовые расходы)
|
|
|
|
(finance costs)
Компания с ограниченной ответственностью - это юридическое лицо, которое является отдельным субъектом права, и поэтому может заключать договоры по займам и кредитам от своего имени. Начисленные проценты по займам или кредитам отражаются в Отчете о прибылях и убытках по статье Расходы на финансирование. Если компания выпускает облигации, то проценты по ним также должны быть отражены по данной статье.
В Отчете о прибылях и убытках сумма процентов за пользование заемными средствами должна отражаться с учетом процентов, начисленных в данном финансовом году.
Проценты по займам и кредитам начисляются за определенный период. При решении практических задач Вам, как правило, потребуется рассчитать сумму процентов за период и сделать необходимые начисления. Для расчета процентов по облигациям необходимо знать не только ставку процента, но и периодичность выплат по облигациям, которая указываются в описании условий выпуска облигационного займа. Например, если выпускаются 7%-ные облигации со сроком погашения в 2016 году, то это означает, что инвестор будет получать доход в размере 7% в год, и основная сумма займа подлежит погашению в 2016 году.
В Журнале начисление процентов по полученным кредитам и займам отражается следующим образом:
Дебет Расходы на финансирование
Kредит Начисления (расходы)
Сумма начисленных расходов отражается в Балансовом отчете как текущее обязательство.
Пример.
Компания Deryck plc получила кредит в банке в сумме 150,000 ф.ст., а также выпустила 8%-ые облигации (срок погашения – 20117 год) на сумму 240,000 ф.ст. Компания использует отдельные счета в Главной бухгалтерской книге для учета процентов по кредитам и займам и для учета процентов по облигациям.
|
|
|
По состоянию на 31 декабря 2014 года остаток по счету Проценты по кредиту составил 5,500 ф.ст., а по счету Проценты по облигациям - 12,800 ф.ст. Сумма процентов по кредиту, подлежащая начислению за год, заканчивающийся 31 декабря 2014 года, составила 9,000 ф.ст.
Требуется произвести записи на счетах Главной бухгалтерской книги для учета начислений процентов по кредиту и процентов по облигациям за год, заканчивающийся 31 декабря 2014 года.
Решение.
Расчет начисленных процентов по состоянию на конец финансового года:
| Проценты по кредитам и займам: | ф.ст. | |||
| Проценты к уплате | 9,000 | |||
| Выплаченные проценты | 5,500 | |||
| Начисления | 3,500 | |||
| Проценты по облигациям: | ф.ст. | |||
| Проценты к уплате (240,000 ф.ст. х 8%) | 19,200 | |||
| Выплаченные проценты | 12,800 | |||
| Начисления | 6,400 |
Ниже представлены записи на счетах Главной бухгалтерской книги:
Deryck plc
Главная бухгалтерская книга
(фрагмент)
| Дт | Проценты по кредитам и займам | Кт | |||
| Дата | Содержание | ф.ст. | Дата | Содержание | ф.ст. |
| 31/12/14 | Банк (выплаченные проценты) | 5,500 | 31/12/14 | Расходы на финансирование (ОПУ) | 9,000 |
| 31/12/14 | Начисления | 3,500 | |||
| 9,000 | 9,000 | ||||
| Дт | Проценты по облигациям | Кт | |||
| Дата | Содержание | ф.ст. | Дата | Содержание | ф.ст. |
| 31/12/14 | Банк (выплаченные проценты) | 12,800 | 31/12/14 | Расходы на финансирование (ОПУ) | 19,200 |
| 31/12/14 | Начисления | 6,400 | |||
| 19,200 | 19,200 | ||||
| Дт | Начисления | Кт | |||
| Дата | Содержание | ф.ст. | Дата | Содержание | ф.ст. |
| 31/12/14 | Остаток к/п | 9,900 | 31/12/14 31/12/14 | Проценты по кредитам и займам Проценты по облигациям | 3,500 6,400 |
| 9,900 | 9,900 | ||||
| 1/01/15 | Остаток п/п | 9,900 |
Расходы по налогу на прибыль
|
|
|
(Income tax expense)
Компания с ограниченной ответственностью должна платить налог на прибыль корпораций (корпоративный налог) после вычета всех расходов. Не смотря на то, что налог на прибыль корпораций (corporation tax) уплачивается через несколько месяцев после завершения отчетного года, его необходимо учитывать в финансовой отчетности. Процесс расчета налога на прибыль корпораций является достаточно сложным, поэтому Вам следует рассчитывать его значение на основе имеющихся показателей прибыли до налогообложения и процентной ставки, указанной в задании.
Например, если прибыль до налогообложения составляет 74,200 ф.ст., а ставка налога на прибыль - 20%, то сумма корпоративного налога составит:
74,200 ф.ст. x 20% = 14,840 ф.ст.
В Журнале начисление налога на прибыль отражается следующим образом:
Дебет Расходы по налогу на прибыль (ОПУ)
Kредит Текущие обязательства по налогу на прибыль (Баланс)
Существует одна сложность, с которой Вы можете столкнуться при учете налога. Начисление налога на прибыль корпораций основываются на прибыли, полученной за отчетный период. Возможна ситуация, когда при фактической уплате налога его сумма отличается от той суммы, которая была отражена в финансовой отчетности, т.е. уплаченная сумма может быть больше или меньше начисленной суммы налога. В результате этого может возникнуть необходимость доначисления налога на прибыль или уменьшения суммы начисленного налога на прибыль. Причем эти корректировки следует отразить в отчетности следующего финансового года.
Доначисление налога приведет к увеличению расходов по налогу на прибыль текущего года, а излишне начисленные суммы налога приведут к уменьшению этих расходов.
Пример.
Компания Deryck plc на конец года, заканчивающегося 31 декабря 2013 года, начислила корпоративный налог в размере 15,950 ф.ст. В момент оплаты налога 1 октября 2014 года фактическая сумма налога составила 14,800 ф.ст. Это означает, что налог на прибыль был излишне начислен. В этом случае сумма излишне начисленного налога на прибыль на счетах Главной бухгалтерской книги отражается следующим образом:
|
|
|
Дебет Текущие обязательства по налогу на прибыль (Баланс)
Kредит Расходы по налогу на прибыль (ОПУ)
Таким образом, снижаются расходы по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, и уменьшается кредиторская задолженность по данному налогу.
Ожидается, что расходы по налогу на прибыль корпораций за год, заканчивающийся 31 декабря 2014 года, составят сумму 14,840 ф.ст.
Deryck plc
Главная бухгалтерская книга (фрагмент)
| Дт | Текущие обязательства по налогу на прибыль | Кт | |||
| Дата | Содержание | ф.ст. | Дата | Содержание | ф.ст. |
| 01/10/14 | Банк | 14,800 | 01/01/14 | Остаток п/п | 15,950 |
| 01/10/14 | Расходы по налогу на прибыль | 1,150 | |||
| 15,950 | 15,950 | ||||
| 31/12/14 | Остаток к/п | 14,840 | 31/12/14 | Расходы по налогу на прибыль | 14,840 |
| 14,840 | 14,840 | ||||
| 01/01/14 | Остаток п/п | 14,840 |
| Дт | Расходы по налогу на прибыль | Кт | |||
| Дата | Содержание | ф.ст. | Дата | Содержание | ф.ст. |
| 31/12/14 | Текущие обязательствапо налогу на прибыль | 14,840 | 01/10/14 | Текущие обязательствапо налогу на прибыль | 1,150 |
| 31/12/14 | Налог на прибыль | 13,690 | |||
| 14,840 | 14,840 | ||||
Таким образом, расходы по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря 2014 года составляют 13,690 ф.ст. В примечании к отчетности это может быть представлено следующим образом:
| Расходы по налогу на прибыль | |
| Текущие расходы по налогу | ф.ст. |
| Текущий отчетный период | 14,840 |
| Излишне начисленный налог за предыдущие годы | (1,150) |
| Общая сумма расходов по налогу | 13,690 |
Предположим, что фактическая сумма уплаченного налога на прибыль по состоянию на 1 октября 2014 года составила 16,540 ф.ст. На счетах Главной бухгалтерской книги это отражается следующим образом:
Deryck plc
|
|
|
