 |
Последовательность в формировании бухгалтерского баланса
|
|
|
|
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается проведение совокупности учетных работ, таких, как инвентаризация, разграничение отдельных статей по периодам, закрытие счетов, подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.
Основой для составления бухгалтерского баланса в ОАО "ОХК" являются только учетные данные, подтвержденные оправдательными документами. Поэтому в ОАО "ОХК" перед работниками различных служб поставлена задача своевременно, правильно и документально отразить тот или иной факт хозяйственной деятельности и незамедлительно сдавать эти документы в бухгалтерию. В функции бухгалтерии входит обязательная проверка и своевременная проверка, и своевременная обработка поступающих документов, обобщение их, а также отражение всех фактов хозяйственной деятельности ОАО "ОХК" на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Учет в ОАО "ОХК" ведется с использованием автоматизированной формы учета. Ведение бухгалтерских счетов автоматизировано.
Главные источники информации - это Главная книга (приложение 22), Журналы - ордера (приложение 23, 24) и ведомости. В Журналах ордерах данные собираются из товарных отчетов и других первичных документов, а затем в Главную книгу заносят кредитовые обороты по каждому счету, а дебетовые - а разрезе корреспондирующих счетов.
После подсчета итогов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами синтетического и аналитического учета. Для этого по всем аналитическим счетам подсчитывают обороты и сальдо на конец отчетного периода, составляются оборотные ведомости и итоги последних сверяются с записями по соответствующему синтетическому счету. Баланс составляется только после такой сверки.
|
|
|
Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 - "На начало отчетного года"; графа 4 - "На конец отчетного периода". Данные графы 3 (вступительный баланс) должны соответствовать данным графы 4 баланса за прошлый год.
Заголовочная часть форм заполняется следующим образом: "Организация" - приводится полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, например Открытое акционерное общество "ОХК"; реквизит "вид деятельности" - проставляется вид деятельности, например промышленность; реквизит "Организационно - правовая форма" - указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ), например, открытое акционерное общество. При этом орган государственной статистики в левой половине графы проставляется код по КОПФу, а в правой - код собственности по Классификатору форм собственности; реквизит "Адрес" - дается полный почтовый адрес организации.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Организации, имеющие большие объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., могут составлять отчетность в миллионах рублей.
В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки за подписями лиц, подписавших отчетность, с указанием даты исправления.
Рассмотрим технику составления бухгалтерского баланса на примере формы №1 ОАО "ОХК" на 31.12.2010 года.
Форма №1 состоит из актива и пассива баланса. Бухгалтерский баланс начинается с актива и его первого раздела "Внеоборотные активы".раздел "Внеоборотные активы". Рассмотрим данный раздел:
Строка 120 "Основные средства". Отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости.
|
|
|
Показатель строки определяется расчетным путем по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счету 01 "Основные средства" и суммой остатка по счету 02 "Амортизация основных средств".
Первоначальная стоимость основных средств, принадлежащих ОАО "ОХК", составила 8097 тыс. руб.
В эту сумму входит стоимость:
зданий - 2155 тыс. руб.
сооружений и передаточных устройств - 107 тыс. руб.
машин и оборудования - 4757 тыс. руб.
транспортных средств - 590 тыс. руб.
производственный и хозяйственный инвентарь - 7 тыс. руб.
земельные участки и объекты природопользования - 428 тыс. руб.
других видов основных средств - 52 тыс. руб.
Общая сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации основных средств, составила 5670 тыс. руб., в том числе:
по зданиям и сооружениям - 913 тыс. руб.;
по машинам, оборудованию, транспортным средствам - 4745 тыс. руб.;
других - 12 тыс. руб.
Так как в бухгалтерском учете группа статей "Основные средства" отражается по остаточной стоимости, то в балансе ОАО "ОХК" за отчетный год необходимо сделать следующую запись:
по строке 120 "Основные средства" - 2427 тыс. руб.
(Расчет: 8097 тыс. руб. минус 5670 тыс. руб.).
По строке 130 "Незавершенное строительство" сумма на конец отчетного года составляет 23 тыс. руб.
Строки 110 - Нематериальные активы; 135 - доходные вложения в материальные ценности; 140 - долгосрочные финансовые вложения; 145 - отложенные налоговые активы; 150 - прочие внеоборотные активы, к концу отчетного периода равны нулю, поэтому в балансе не отражаются.
Так как, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов, в ОАО "ОХК" на конец отчетного периода не имеет, то итогом по разделу 1 "Внеоборотные активы", является сумма 2450 тыс. руб.
(Расчет: 2427 тыс. руб. (стр.120) + 23 тыс. руб. (стр 130))
Раздел II "Оборотные активы".
Данный раздел начинается со строки 210 "Запасы" по этой строке показывают стоимость всех запасов организации. Строка 210 "Запасы" определяется суммированием строк 211-217.
Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
По строке приводиться информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запанных частях. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. В ООО "Вымпел-М" согласно п.4.6.2 и п.4.6.3 учетной политики учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". Таким образом:
|
|
|
строка 211 "Сырье, материалы и другие анологичные ценности" составляют 1178 тыс. руб.
Строка 212 статья "Животные на выращивании и откорме" указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц и т.п. Так как организация не занимается выращиванием и откормом животных данная строка равна нулю и в балансе не указывается.
Строка 213 статья "Затраты в незавершенном производстве" показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета. Таким образом:
строка 213 "Затраты в незавершенном производстве" составляют 46 тыс. руб.
Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи". Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости.
Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе ОАО "ОХК" по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров - по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. Таким образом:
строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" составляют 116 тыс. руб.
Строка 215 "Товары отгруженные". По данной строке отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты. Организация в наличии отгруженную продукцию не имеет, следовательно, и в балансе по строке 215 ставиться прочерк.
|
|
|
Строка 216 "Расходы будущих периодов". Отражаются производственные затраты (на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, на ремонт основных средств и т.п.) и перечисления денежных средств другим организациям (расходы по подписке, арендная плата и т.п.), относящиеся по времени к следующим отчетным периодам. Заполняется по данным остатка счета 97 "Расходы будущих периодов". Таким образом:
строка 216 "Расходы будущих периодов" составляет 1656 тыс. руб.
Строка 217 "Прочие запасы и затраты". Показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей "Запасы".
по строке 217 ставиться прочерк, т.к. данных затрат не имеется.
Таким образом, по строке 210 "Запасы" отражается сумма строк 211, 213, 214, 216, которая составляет - 2996 тыс. руб.
(Расчет: 1178 тыс. руб. + 46 тыс. руб. + 116 тыс. руб. + 1656 тыс. руб.)
Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - показывает сумму НДС по приобретенным ценностям, не отнесенную к налоговому вычету из бюджета. Основанием для обособленного отражения НДС являются счет фактуры, в которых сумма налога должна быть выделена строкой. В ОАО "ОХК" данная строка отражает размер налога в сумме 59 тыс. руб.
Строка 230 "Дебиторская задолженность, (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)". Отражаются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Таких дебиторских задолженностей в ОАО "ОХК" на конец отчетного периода не было отражено, поэтому в балансе ставиться прочерк.
По строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)". По данной группе статей отражаются показатели о, всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов по сделкам. В ОАО "ОХК" данный вид задолженности имеется, поэтому:
по строке 240 отражается дебиторская задолженность на сумму - 1571 тыс. руб.
В ОАО "ОХК" на конец отчетного периода стоимость краткосрочных финансовых вложений равна нулю, так как их на предприятии за анализируемый период времени не существует.
Строка 260 "Денежные средства". По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги что лежат в банках. Заполняется по данным остатков счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетный счет", счета 52 "Валютные счета", счета 55 "Специальные счета в банках", счета 57 "Переводы в пути".
|
|
|
По состоянию на 31 декабря 2010 года сумма денежных средств, принадлежащих ОАО "ОХК" составила 5574 тыс. руб.
Итого по разделу II отражается по строке 290 в сумме 10200 тыс. руб.
(Расчет: 2996 тыс. руб. (стр.210) + 59 тыс. руб. (стр.220) + 1571 тыс. руб. (стр.240) + 91 тыс. руб. (стр.241) + 5574 тыс. руб. (стр.260)).
Баланс ОАО "ОХК" по активу составляет сумму в размере 12650 тыс. руб.
(Расчет: 2450 тыс. руб. (стр. 190) + 10200 тыс. руб. (стр.290)).
Вторая часть бухгалтерского баланса формы №1 - пассив. Пассив начинается с III раздела бухгалтерского баланса "Капитал и резервы".
Раздел III "Капитал и резервы".
В данном разделе по строке 410 "Уставный капитал" отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. То есть, отражается размер уставного капитала ОАО "ОХК", который равен - 3400 тыс. руб.
Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" в данном отчетном периоде равна нулю, так как таких операций у ОАО "ОХК" за анализируемый период не происходило. Поэтому в балансе по строке 411 ставим прочерк.
Строка 420 "Добавочный капитал", строка 430 "Резервный капитал" (в т. ч. и резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431); и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432)) в организации отсутствуют, поэтому в балансе не отражаются, и по указанным выше строкам ставится прочерк.
Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Показывается конечный финансовый результат - прибыль. В течение года по этой статье отражают кредитовый остаток по счету 99 "Прибыли и убытки". В конце года статья заполняется по данным кредитового остатка счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В течение года по этой статье может отражаться и сумма убытка за отчетный период. Заполняется по данным дебетового остатка по счету 99 "Прибыли и убытки". В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при исчислении соответствующих промежуточных или итоговых данных, показываются в круглых скобках.
Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает размер убытка - 140 тыс. руб.
Итого по разделу III "Капиталы и резервы" отражается в строке 490 и составляет сумму 3260 тыс. руб.
(Расчет: 3400 тыс. руб. (стр.410) - 140 тыс. руб. (стр.470))
Раздел IV "Долгосрочные обязательства".
Строка 510 "Займы и кредиты". Тут отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. В ООО "Вымпел-М" данных сумм нет, поэтому в балансе по этой строке ставится прочерк.
Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства". По данной строке отражается сумма отложенных налоговых обязательств по бухгалтерскому учету для целей налогообложения. Организация отложенные налоговые обязательства имеет, поэтому в балансе по строке 515 ставится сумма 182 тыс. руб.
Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства". Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV "Долгосрочные обязательства". По данной строке проставляется минус, т.к. прочие долгосрочные обязательства в ОАО "ОХК" отсутствуют.
Итого по разделу IV "Долгосрочные обязательства" отражается в строке 590 и составляет 182 тыс. руб.
Раздел V "Краткосрочные обязательства".
Строка 610 "Займы и кредиты". В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. В организации таких займов и кредитов нет, поэтому в строке 610 ставим прочерк.
Строка 620 "Кредиторская задолженность". По этой строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Определяется суммированием строк 621 - 625.
Кредиторская задолженность в ОАО "ОХК" составляет 9208 тыс. руб. в том числе:
поставщики и подрядчики 298 тыс. руб. (строка 621);
задолженность перед персоналом организации 2564 тыс. руб. (строка 622);
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 969 тыс. руб. (строка 623);
задолженность по налогам и сборам 2216 тыс. руб. (строка 624);
прочие кредиторы 3161 тыс. руб. (строка 625).
Таким образом, в бухгалтерском балансе строка 620 "Кредиторская задолженность" составляет 9208 тыс. руб.
(Расчет: 298 тыс. руб. + 2564 тыс. руб. + 969 тыс. руб. + 2216 тыс. руб. + 316 тыс. руб.)
В ОАО "ОХК" данных по строкам 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов; 640 "Доходы будущих периодов"; 650 "Резервы предстоящих расходов"; 660 "Прочие краткосрочные обязательства" нет, поэтому в балансе по выше приведенным строкам ставится прочерк.
Итого по разделу V "Краткосрочные обязательства" отражается в строке 690 в сумме 9208 тыс. руб., а именно дублируется строка 620 "Кредиторская задолженность".
Баланс ООО "Вымпел-М" по пассиву (строка 700) составляет сумму размере 12650 тыс. руб. (Расчет: 3260 тыс. руб. (стр.490) + 182 тыс. руб. (стр.590) + 9208 тыс. руб. (стр 690)). Также в бухгалтерском балансе справочно указываются данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. А именно в ОАО "ОХК" по строке 910 "Арендованные основные средства" проставляется сумма 12906 тыс. руб., по строке 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" 44 тыс. руб. По строкам 911, и с 920 по 990 ставится прочерк. По строке 1010 "Материалы, принятые в переработку" проставляется сумма 9743 тыс. руб. В конце баланс подписывают руководитель, в частности - это Иззатов Камал Иннатулла оглы и главный бухгалтер - Шамхалова Е. А.
|
|
|
