 |
Виды налогов. Налоговые режимы (для предпринимательских структур)
|
|
|
|
Виды налогов:
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
Этот вид налогов устанавливается федеральным законодательством и является обязательным для уплаты на всей территории государства.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Региональные налоги устанавливает помимо федерального, еще и региональное законодательство, то есть законодательство каждого конкретного субъекта федерации. Такие налоги обязательны для уплаты только на территории соответствующего региона. При этом, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяет региональное законодательство. Например, в г. Москве установлены следующие виды налогов: земельный (в отношении земель сельскохозяйственного назначения, земель, занятых автостоянками, гаражами, жилыми помещениями и прочих земель), налог на имущество организаций, единый налог на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, транспортный налог и др.)
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Порядок и сроки уплаты таких налогов определяются правовыми актами органов муниципальных образований, то есть органов местного самоуправления о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
|
|
|
Основные режимы налогообложения
В настоящий момент существуют три основные системы налогообложения, применяемые организациями и предпринимателями.
1. Общая или традиционная система налогообложения (далее ОСН).
2. Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).
3. Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения (далее – УСН).
Правильный при этом выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания или нежелания налогоплательщика, а определяется законодательством. В тоже время, несмотря на кажущуюся строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять ту систему налогообложения, которая наиболее выгодна. Манипулируя системами налогообложения вполне реально минимизировать налогообложение, а по отдельным налогам свести налогообложение до нуля. Вот наиболее подробная характеристика каждой из систем.
1. Общая система налогообложения (ОСН).
При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Данная система подходит для всех предприятий, которые не подпадают под действие закона о ЕНВД. Преимуществами применения данной системы можно считать
- возможность осуществления разных видов деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки,
- возможность амортизации основных средств,
--возможность возмещения из бюджета сумм НДС как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям,
- неограниченная численность работников и др. важные показатели деятельности предприятия.
Существует так же возможность отказаться от оплаты НДС. Согласно ст.147 п.6 НК РФ, в случае, если выручка за последние 3 месяца не превысила 1 млн.руб. Следует обратить внимание на то, что в данной статье имеется в виду не квартал, а три последних месяца. То есть если в каком-либо месяце произойдет превышение лимита, то организация должна уплачивать НДС ежемесячно, начиная с того месяца, в котором произошло превышение. Если организация или индивидуальный предприниматель решили стать плательщиком НДС, то применение данной системы может стать решающим фактором для их Заказчиков и Покупателей, которые могут, работая с этой организацией или предпринимателем, уменьшить свой НДС.
Недостатками ОСН являются:
- необходимость расчета и уплаты массы налогов и сборов,
- необходимость представления в налоговые органы и внебюджетные фонды большого количества налоговых деклараций и расчетов,
- необходимость ведения учета доходов и расходов по достаточно сложной форме,
- необходимость сбора и сохранения документов, подтверждающих расходы, связанные с предпринимательской деятельностью,
- потенциальная опасность проведения налоговых проверок по любому из уплачиваемых налогов.
|
|
|
2. Упрощенная система налогообложения (УСН).
Данная система подходит для тех организаций и ИП, у которых по итогам года доход не превысил 20 млн. руб., остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб., средняя численность работников не превышает 100 человек.
Также следует отметить, что в Уставном капитале предприятия, применяющего УСН, доля участия других организаций не должна превышать 25%.
Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства), банки, страховщики, инвестиционные фонды, частные нотариусы, адвокаты и т.д.
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, подают Заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе подать Заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе чтобы применять УСН с даты постановки на их учет.
Преимуществами УСН являются:
1. Замена четырех налогов одним. Освобождение от налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, НДС. Исключение составляет НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
- по ставке 6% облагается сумма доходов, поступающая в кассу или на р/с. В доход включается выручка, авансы, для торговых предприятий, работающих по договорам комиссии – комиссионное вознаграждение. Сумма расходов в данном случае не принимается для налогообложения. Подтверждать понесенные расходы не надо.
- по ставке 15% облагается разница между доходом и расходом.
3. Упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности.
4. Освобождение организации от ведения бухучета. Однако, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и учета основных средств, а также предоставления статистической отчетности.
|
|
|
Недостатки УСН:
1. Восстановление «входного» НДС при переходе на спецрежим. При переходе на УСН с общего режима начиная с 1 января 2007 года организации и ИП должны восстановить «входной» НДС по товарам, сырью, материалам, основным средствам, нематериальным активам, не использованным на дату перехода на спецрежим для операций, облагаемых НДС, если ранее НДС по этим объектам был принят к вычету.
2. Применение кассового метода. В составе доходов учитываются и суммы авансов, полученных под предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг). Расходы учитываются только после того, как они оплачены. В отдельных случаях это приводит к необходимости производить сложные расчеты суммы расхода, которую можно учесть при исчислении налоговой базы. Например, непростым является расчет стоимости сырья и материалов. По мере списания данного сырья и материалов в производство в расходах учитывается только их оплаченная часть.
3. Недостаточный перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы при УСН. По сравнению с ОСН это явный минус, поскольку на ОСН затраты можно учесть в составе расходов, если они экономически оправданы.
4. Необходимость уплаты минимального налога при убыточности деятельности. Если по итогам года сумма исчисленного годового налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» меньше суммы минимального налога, который составляет 1% от полученных доходов, то должен быть уплачен этот минимальный налог.
5. Невозможность вернуться на ОСН в течение года. Вернуться с УСН на ОСН по собственной воле можно только со следующего года.
Но в то же время, если доходы «упрощенца» превысят в течение года 20 млн.руб., либо будет допущено какое-либо несоответствие ограничениям, установленным для применения УСН, то «упрощенец» будет обязан вернуться на ОСН с начала того квартала, в котором допущено превышение (несоответствие). В ИФНС необходимо будет направить сообщение об утрате права на применение УСН в течение 15 дней по истечении квартала, в котором допущено превышение (несоответствие).
6. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ).
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ).
|
|
|
3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Система является обязательной к использованию. В основе применения – принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности. Организации и ИП не имеют возможности выбирать порядок налогообложения, если они осуществляют свою предпринимательскую деятельность в сферах, установленных в п.2 ст. 346.26 НК РФ в т.ч.:
- оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению,
- оказание ветеринарных услуг,
- оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств,
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств),
- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках,
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли,
- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети,
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания,
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей,
- распространение и (или) размещение наружной рекламы,
- распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах и т.д.,
- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и ИП, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.,
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Налогоплательщик, уже осуществляющий предпринимательскую деятельности, при возникновении вида деятельности подпадающего под ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговые органы по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Вновь зарегистрированный налогоплательщик, осуществляющий вид деятельности подпадающий под уплату ЕНВД, не обязан вставать на учет в налоговый орган, т.к. это производится автоматически при его регистрации.
Ставка единого налога 15% от налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база для расчета ЕНВД определяется в зависимости от физических показателей, расчетных коэффициентов и базовой доходности.
|
|
|
Преимущества ЕНВД:
1. Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС. Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физ.лиц, налога на имущество, ЕСН, НДС.
2. Организации и ИП уплачивают ЕНВД в зависимости от физических показателей, расчетных коэффициентов и базовой доходности и независимо от размера выручки, полученной от осуществления деятельности. Это выгодно, если размер выручки велик.
Недостатки ЕНВД:
1. Плательщики ЕНВД должны уплачивать все установленные налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Т.о., с введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов.
2. переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухучета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.
3. Налоговый Кодекс определил лишь общую концепцию взимания налога, а конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов РФ. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают затруднения в исчислении ЕНВД.
|
|
|
