Формирование статей актива и пассива бухгалтерского баланса

 

При формировании показателей бухгалтерского баланса необходимо соблюдать два основных правила. Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива. Во-вторых, амортизируемое имущество отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Все показатель отражаются в балансе по состоянию на отчетную дату либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н внесены значительные изменения в состав статей как актива, так и пассива бухгалтерского баланса. Резко сократилось число статей: в активе – с 50 до 23, в пассиве – с 31 до 21.

Появились две новые статьи: одна в активе («Отложенные налоговые активы») и одна в пассиве баланса («Отложенные налоговые обязательства»). Из раздела II актива баланса в раздел III пассива перенесена статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Исключены расшифровки ранее существовавших групп статей («Нематериальные активы», «Основные средства» и др.). В сохранившихся группах статей расшифровка приводится в сокращенном варианте по сравнению с прежней формой бухгалтерского баланса («Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность»). Организации, разрабатывая и принимая формы бухгалтерской отчетности, могут приводить собственные расшифровки статей баланса, как в самом бухгалтерском балансе, так и в пояснениях к нему.

Исключены указания на номера счетов бухгалтерского учета, которые ранее приводились после названий групп статей и статей бухгалтерского баланса. Из бухгалтерского баланса изъяты строки, в которых главный бухгалтер указывал сведения об аттестате профессионального бухгалтера.

В соответствии с п.19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Рассмотрим подробно порядок формирования статей актива и пассива бухгалтерского баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» (строка 110) бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, то есть разница между остатками, которые числятся на балансовых счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (за исключением нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Если при начислении амортизации счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.

Отнесение тех или иных объектов учета к нематериальным активам, порядок начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, регламентировано положениями ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

По статье «Основные средства» (строка 120) показывают остаточную стоимость основных средств – за вычетом сумм начисленной амортизации. В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, по этой строке организации показывают также имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингодателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств будет показана не только по строке 120, но и справочно по строке 910 «Арендованные основные средства».

Основные средства стоимостью не более 10000 руб. (без учета НДС) сразу списываются на расходы, поэтому по строке 120 они не отражаются и при расчете налога на имущество не учитываются.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части незавершенного строительства. По этой же строке отражаются авансовые платежи (предоплата), связанные с осуществлением капитальных вложений, остатки по которым по состоянию на отчетную дату отражены на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

«К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие регистрацию объектов недвижимости) относятся затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты»[1].

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, учтенных в установленном порядке на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Стоимость имущества приводиться за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой в отдельном порядке по счету 02 «Амортизация основных средств».

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных фирмой.

При этом к долгосрочным относятся вложения на срок свыше одного года. Во всех остальных случаях вложения организации отражаются в составе краткосрочных (строка 250 бухгалтерского баланса).

Стоимость депозитов, займов, векселей отражается в балансе с учетом причитающихся к получению процентов. А если организация создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», то в балансе стоимость финансовых вложений показывается за вычетом данного резерва.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 145) бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для заполнения показателя по данной статье используется показатель дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» баланса.

В разделе II «Оборотные активы» по группе татей «Запасы» (строка 210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов.

Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых учитывается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», данные по строке 210 баланса показываются за вычетом суммы этих резервов.

При формировании показателей организациям необходимо руководствоваться ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, Положением по ведению бухгалтерского учета, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) отражаются остатки сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и прочих ценностей, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, административных функций организации.

Исходя из данных бухгалтерского учета, показатель по строке 211 определяется исходя из остатков по состоянию на отчетную дату по счету 10 «Материалы».

Организации, которые для учета операций приобретения материально-производственных запасов используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в бухгалтерском балансе остатки по этим счетам присоединяют к остаткам по счету 10.

Строку 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые фирмы по строке 213 указывают сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые – покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки).

По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражается себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров, право собственности на которые переходит не в момент их отгрузки, а в особом порядке. По указанной статье отражается остаток по балансовому счету 45 «Товары отгруженные».

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горноподготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резервата ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т. п. Основанием для отражения показателя по данной статье служат остатки по состоянию на отчетную дату по счету 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) отражается стоимость материально-производственных запасов и признанных организацией расходов, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается сумма НДС по приобретенным ценностям, предъявленный поставщиками, но еще не поставленный к вычету.

При приобретении материальных ценностей, нематериальных активов, основных средств, выполнении работ, оказании услуг делается запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счётов учета обязательств. Показатель строки 220 заполняется по данным остатка по счету 19.

Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность подразделяется, по срокам погашения. По строкам 230 и 240 отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.

По этим строкам отражают, в частности:

- задолженность дочерних и зависимых обществ. Приводятся данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты). Данные по основному (преобладающему, участвующему) обществу и его дочерним (зависимым) обществам должны сводиться с учетом Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. №112. В Плане счетов внутригрупповые расчеты отражаются с применением всей совокупности счетов раздела VI «Расчеты». Для учета операций по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами используются аналитические данные по счетам 60, 62, 75, 76 и др.;

- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Отражается дебиторская задолженность по суммам, не внесенным учредителями в уставный капитал, и задолженность акционеров за еще не выкупленные акции;

- авансы выданные под поставку продукции, товаров, других материальных ценностей либо под выполнение работ и оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых заказчиками по частичной готовности;

- задолженность финансовых и налоговых органов, в том числе по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет;

- задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т. п.;

- задолженность подотчетных лиц;

- задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке.

По этим строкам отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании, отнесенные на финансовые результаты организации.

Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены такие счета как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом по строке 230 отражаются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а по строке 240 – суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Поскольку из всей дебиторской задолженности выделяется задолженность только покупателей и заказчиков, то сумма, отраженная по строке 230 (240), всегда будет больше суммы по статье «покупатели и заказчики» (или равна ей).

Следует помнить, что дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляется не с даты принятия обязательств, а с отчетной даты, т. е. исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются вложения организации в акции, государственные ценные бумаги, облигации, выданные краткосрочные займы и прочие финансовые вложения на срок, не превышающий одного года.

Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитываются на счете 58. Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, необходимо воспользоваться аналитическими данными счета 58.

Не отражаются по строке 250 суммы займов, выданных работникам организации, так как их суммы включаются в состав дебиторской задолженности по соответствующей статье.

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе (сальдо счета 50 «Касса»); на расчетных счетах (сальдо счета 51 «Расчетные счета»); на валютных счетах (сальдо счета 52 «Валютные счета»); на специальных счетах (сальдо счета 55 «Специальные счета в банках») в кредитных организациях (за исключением сальдо по счету 55-3 «Депозитные счета», которое в соответствии с ПБУ 19/02 относится к финансовым вложениям); остаток денежных средств, находящихся в пути (сальдо счета 57 «Переводы в пути»).

По статье «Прочие оборотные активы» (строка270) отражаются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II «Оборотные активы» баланса.

В разделе III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного фонда (капитала) организации, отражаемая по счету 80 «Уставный капитал». Имевшие место в течение отчетного года изменения суммы уставного капитала могут быть отражены в бухгалтерском балансе только после внесения изменений в учредительные документы.

По строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» приводится стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением уполномоченных органов организации.

Формирование показателя по рассматриваемой статье производится исходя из дебетового остатка по состоянию на отчетную дату по счету 81.

По строке 420 «Добавочный капитал» отражаются остатки средств добавочного капитала организации, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал» по состоянию на отчетную дату. Добавочный капитал формируется за счет:

- прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;

- эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);

- суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

- присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Строку 430 «Резервный капитал» заполняют организации, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества[2]. Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный капитал. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.

По данной строке приводится величина резервного капитала организации, учтенного по состоянию на отчетную дату на счете 82 «Резервный капитал».

В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, данные по группе статей «Резервный капитал» в годовом бухгалтерском балансе показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков. При этом по строке 430 показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

Статья «резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы. По статье «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В новой форме бухгалтерского баланса нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток) представлена в одной строке. В прежней форме бухгалтерского баланса остаток по счету 84 отражался по четырем статьям: «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года». Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.

Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 84, а в течение года – по данным кредитового или дебетового остатка по счету 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» (строка 510) бухгалтерского баланса отражаются остатки привлеченных организацией долгосрочных кредитов банков и прочих займов, учтенных в установленном порядке на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Задолженность по полученным долгосрочным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

К долгосрочным следует относить те из обязательств, которые подлежат погашению в соответствии с условиями договора через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) отражается величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную ставку налога на прибыль. Для учета отложенного налогового обязательства был введен отдельный пассивный счет – 77 «Отложенные налоговые обязательства»[3]. Следовательно, для заполнения строки 515 используют остатки, учтенные на этом счете в установленном порядке.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражается величина прочих долгосрочных средств организации, не указанных в других статьях раздела IV баланса.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» (строка 610) бухгалтерского баланса отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с условиями договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых в установленном порядке на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов.

По статье «Кредиторская задолженность» (строка 620) бухгалтерского баланса приводится величина кредиторской задолженности, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту соответствующих счетов расчетов.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следует обратить внимание на то, что суммы ЕСН, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, отражаются по строке 624 баланса.

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации и штрафные санкции.

По строке 625 «Прочие кредиторы» отражается сумма прочей кредиторской задолженности организации.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) бухгалтерского баланса отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате доходам в пользу ее учредителей, отражаемая на счете 75 субсчете «Расчеты по выплате доходов».

По строке 640 «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др. При формировании показателя по данной строке принимаются остатки по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показывает суммы других краткосрочных обязательств, которые не нашли своего отражения по другим статьям раздела V баланса.

Типовая форма бухгалтерского баланса не предусматривает статьи для отражения данных об остатках по состоянию на отчетную дату средств на счете 86 «Целевое финансирование».

В ряде случае организации могут иметь остатки по данному счету, в связи с чем им рекомендуется ввести в типовую форму бухгалтерского баланса дополнительную строку (например, строка 670 «Целевое финансирование»).

В разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» справочно приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: