 |
2.3. Учет капитальных вложений
|
|
|
|
Капитальные вложения в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Таблица 2. 6 - Ведение бухгалтерского учёта в ООО «Дежавю»
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| 10, 26, 60, 70, 76 | Отражены затраты по строительству при выполнении работ собственными силами и подрядным способом | |
| 60, 76 60, 76 | Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам (сейчас с НДС) | |
| 60, 76 | Акцептован счет подрядчика за оборудование, требующее монтажа | |
| 60, 76 | НДС | |
| 10, 71 | Переданы материальные ценности для проведения работы «Доведение объекта до состояния пригодного к использованию. | |
| 51, 76 | Оплачены консультационные услуги по долгосрочным вложениям. | |
| Оборудование передано в монтаж | ||
| Объект введен в эксплуатацию. | ||
| Объект учёт для целей его дальнейшей продажи | ||
| 51, 52, 76 | Погашение % банков использованных на долгосрочные вложения (в том числе выше учетной ставки ЦБ РФ) | |
| 51, 52 | Погашены сами кредиты. | |
| 51, 52 | Получены кредиты под инвестиционную деятельность. | |
| 51, 52 | ОС на безвозмездной основе и списаны на увеличение капитала предприятия после введения объекта в действие | |
| 51, 52 | Получены взносы на долевое строительство и списаны после введения объекта в эксплуатацию. | |
Продолжение таблицы 2. 6
| 10, 60, 70, 71 | Отражены расходы на содержание застройщиком отдела, выполняющего функции заказчика по строительству | |
| Безвозмездная передача объекта капитальных вложений. Учитываются в составе первоначальной стоимости объекта |
При рассмотрении данной таблицы, видно, что правильность ведения бухгалтерского учёта на предприятии не нарушена. Следует отметить то, что в данной работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые определены как долгосрочные инвестиции. При проверки бухгалтерской информации формирование стоимости долгосрочных вложений списываются на счета внеоборотных активов и отражаются в ведомостях № 18 и 18-1 (на данном предприятии эти регистры заменены оборотно-сальдовой ведомостью по субсчетам счета 08). Регистры имущественных счетов: журналы ордера № 13, 16, 17. Регистры по учету затрат: журнала-ордера №10/1 и других регистров.
|
|
|
По данному предприятию синтетические регистры отсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических (на основе субконто) данных происходит после формирования, различными способами, соответствующей бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п. ). На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести требуемые данные в любом заданном разрезе. Принятие к учету какой-либо записи через проводку или документ осуществляется на основании первичных документов.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ООО «Дежавю» с использованием компьютерной техники (1С – предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (бухгалтерской отчетности за 2013 г. ) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере капитального ремонта.
Таблица 2. 7 - Бухгалтерские записи за 2013 год
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам (сейчас с НДС) | ||
| 08/1 | 10, 71 | Переданы материальные ценности для проведения работы «Доведение объекта до состояния пригодного к использованию. |
| 08/1 | 44/1 | Списаны на увеличение стоимости объекты капитальных вложений издержки обращения |
|
|
|
Необходимо напомнить, что 08/1 служит в качестве собирательно-распределительного субсчета, косвенные расходы распределяются с него пропорционально количеству отработанных человеко-часов, если они имели место.
Д 08/1 К 08/1 - Распределены по объекту электроэнергия, теплоэнергия, сетевая вода
По состоянию на конец 4го квартала 2013 г. один из объектов долгосрочных инвестиций был принят по акту приема-передачи и вступил в эксплуатацию.
Д 01/04 К 08/1 - Распределение на счёте 08/1 на конец 4 квартала 2013 г.
Первоначальная стоимость затрат по реконструкции и модернизации по счету 08/1 представлены на конец рассматриваемого периода стоимостью затрат на холодильную витрину, суммой затрат на линию и относящейся к ней части косвенных расходов.
Помимо вышеперечисленного за рассматриваемый период была произведена сторнировочная запись, восстановившая остаток по счету 08/1 и приобретены материалы для будущей модернизации.
Таблица 2. 8 - Сторнировочная запись на счёте 08/1
| Сумма | Запись | Наименование операции | |
| Д | К | ||
| 08/1 | Вывод объекта из состава основных средств | ||
| 08/1 | 60/1 | Приобретен комплект запасных частей для модернизации объекта | |
| НДС | |||
Данная запись не является нарушением правил учета, так как увеличение первоначальной стоимости ОС разрешается в случае их реконструкции и модернизации. Следовательно, стоимость запасных частей может быть списана на счет капитальных вложений, и оставаться там вплоть до следующей модернизации.
Инвестиционная деятельность не ограничивается ведением работ модернизационного характера, за рассматриваемый период предприятие активно проводило операции по приобретению основных средств, как производственного, так и не производственного назначения.
Таблица 2. 9 – Операции по приобретению основных средств
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| 08/2 | Приобретение объектов ОС на стороне (комплектующие системы видео наблюдения) | |
| НДС | ||
| 08/10 | 08/2 | Формирование первоначальной стоимости системы видео наблюдения (окончательная калькуляция) |
| 01/9 | 08/10 | Введение системы в эксплуатацию |
| 08/2 | 60/1 | Приобретение принтера и компьютера |
| 60/1 | НДС | |
|
|
|
Продолжение таблицы 2. 9
| 08/2 | 60/1 | Приобретение различных станков, модулей, вентиляционных труб |
| 60/1 | НДС | |
| 08/2 | 10/6 | Списание материалов на первоначальную стоимость приобретенных станков |
| 08/2 01/09 | 60/1 60/1 08/2 | Приобретение компьютера НДС зачисление его в состав ОС |
| 01/04 | 08/2 | Ввод пожарной машины в эксплуатацию со стоимостью цистерны и материалов |
Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные операции предприятия в сфере инвестиционной деятельности не отличались особенным разнообразием или сложностью. Однако системы бухгалтерских проводок соответствует требованиям нормативных документов и сам по себе достаточно рационален. Так например, обращает на себя внимание, что приобретенные объекты не нуждающегося в монтаже по частям (компьютер, принтер, монитор) проведено по общим субсчетам (8/10), что разумеется не оставляет возможности счесть комплектующие отдельными объектами МБП.
|
|
|
