 |
Первая группа следов - измененные состояния индивидов.
|
|
|
|
1. Например, Руководитель и главный бухгалтер предприятия. Эти субъекты обладают фактически полной информацией о финансово-хозяйственной деятельности предприятия вообще и преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов в частности. Задача следователя - преодолеть их противодействие и получить интересующую информацию.
Вторая группа следов - измененные состояния предметов (вещей):
3. Неучтенная продукция. сырье. полуфабрикаты. готовая продукция - содержат информацию о факте внесения искаженных данных о имевшем место товарообороте и сокрытой выручке.
5. Ценности. нажитые преступным путем - косвенно свидетельствуют о размерах доходов субъекта ПД.
Третья группа следов - измененные состояния документации.
Эти следы содержат наиболее ценную и достоверную информацию о налоговом преступлении. Без документального подтверждения выявленных фактов невозможно доказать налоговое преступление.
4. Например, Формы отчётности, а также расчёты налогов, представленные в налоговый орган: бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах и их использовании, расчёты по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, справки об отсутствии результатов финансово-хозяйственной деятельности и др. Содержат информацию об искажениях отчётности. 5. Документы синтетического учета: Главная книга, журналы- ордера, оборотные ведомости, мемориальные ордера, акты сверки расчётов и др. Содержат информацию о содержании отраженных в учёте операций с денежными средствами.
7. Первичная документация кассовых операций: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга, платежная ведомость, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
|
|
|
К признакам документальных, учетных и экономических следов относятся различного рода несоответствия, а именно:
- документальные - между первичными документами и реальной хозяйственной деятельностью, а также между самими первичными документами;
- учетные - между данными учета и отчетности, между учетом и первичными документами, внутри учета (например, между аналитическим и синтетическим учетом);
- экономические - в системе отчетных или аналитических экономических показателей.
Для выявления указанных искажений используются методы документального, бухгалтерского и экономического анализа.
Среди явных следов- признаков налоговых преступлений выделяются следующие:
а) полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению;
б) несоответствие записей в первичных и учетных документах;
К числу неявных признаков налоговых преступлений относятся:
а) несоблюдение правил ведения учета и отчетности;
б) нарушение правил ведения кассовых операций;
в) нарушение правил списания товарно-материальных ценностей;
В каждой фазе преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов образуется определенный круг следов.
В первой фазе ПД в сознании людей могут запечатлеться факты изучения способов уклонения от уплаты налогов, консультации по этим вопросам со специалистами, записи в телефонных и записных книжках и т. д.
Во второй фазе ПД обнаруживаются такие следы, как информация о частых контактах руководителя или главного бухгалтера с кассирами, продавцами, непосредственными исполнителями работ, отдание им распоряжений о заполнении первичных документов с нарушением установленной формы, установление сотрудничества с предприятиями, имеющими льготы по налогообложению, записи в личных документах, факсы, телефонограммы и т. д.
В третьей фазе ПД ее следы наиболее многообразны:
|
|
|
- в сознании людей запечатляются факты наличия неучтенных товаров или иных ценностей, факты наблюдений сотрудников организации о реально произведенной продукции, выполненных работах, оказанных услуг, количестве реализованного товара, размере фактической заработной платы, разговоры о нарушениях порядка учета и отчетности в организации;
- в первичных документах, учетных регистрах, отчетных документах запечатляются: исправления, дописки, подчистки; материальный и интеллектуальный подлог; отсутствие бухгалтерских документов и бухгалтерского учета полностью или частично, ведение «двойной» бухгалтерии; наличие договоров, составленных без указания существенных условий (о цене, количестве и т. д. );
- неучтенная продукция, нарушение технологии производства изделий и пр.;
- значительное улучшение материального положения при среднем уровне декларируемых доходов или заработной платы.
В четвертой фазе имеют место все следы предыдущей фазы.
В каждой фазе преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов образуется определенный круг следов.
В первой фазе ПД в сознании людей могут запечатлеться факты изучения способов уклонения от уплаты налогов, консультации по этим вопросам со специалистами, записи в телефонных и записных книжках и т. д.
Во второй фазе ПД обнаруживаются такие следы, как информация о частых контактах руководителя или главного бухгалтера с кассирами, продавцами, непосредственными исполнителями работ, отдание им распоряжений о заполнении первичных документов с нарушением установленной формы, установление сотрудничества с предприятиями, имеющими льготы по налогообложению, записи в личных документах, факсы, телефонограммы и т. д.
В третьей фазе ПД ее следы наиболее многообразны:
- в сознании людей запечатляются факты наличия неучтенных товаров или иных ценностей, факты наблюдений сотрудников организации о реально произведенной продукции, выполненных работах, оказанных услуг, количестве реализованного товара, размере фактической заработной платы, разговоры о нарушениях порядка учета и отчетности в организации;
- в первичных документах, учетных регистрах, отчетных документах запечатляются: исправления, дописки, подчистки; материальный и интеллектуальный подлог; отсутствие бухгалтерских документов и бухгалтерского учета полностью или частично, ведение «двойной» бухгалтерии; наличие договоров, составленных без указания существенных условий (о цене, количестве и т. д. );
|
|
|
- неучтенная продукция, нарушение технологии производства изделий и пр.;
- значительное улучшение материального положения при среднем уровне декларируемых доходов или заработной платы.
В четвертой фазе имеют место все следы предыдущей фазы.
|
|
|
