 |
5 Экспертное исследование операций с материально-производственными запасами 1. Объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы
|
|
|
|
5 Экспертное исследование операций с материально-производственными запасами 1. Объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы
Цель экспертного исследования операций с материально-производственными запасами заключается в проверке сохранности ценностей, законности операций с материально-производственными запасами и установления суммы материального ущерба.
Задачи экспертного исследования операций с материально-производственными запасами включают:
· выявление фактов присвоения, недостачи, завышения расходов;
· выявление нарушений при движении материальных ценностей и их профилактику.
К объектам экспертного исследования операций с материально-производственными запасами относятся:
· количественная и качественная приемка материальных ценностей от поставщиков, а также при внутреннем перемещении в рамках организации, между материально-ответственными лицами, отделами, структурными подразделениями и производством;
· сохранность материальных ценностей и закрепление материальной ответственности;
· нормы расхода материалов на производство и их соблюдение;
· брак и порча материальных ценностей и тары;
· инвентарь и хозяйственные принадлежности, их использование и сохранность;
· первичная документация по учету материально-производственных запасов;
· недостача ценностей и причиненный ущерб, их обоснованность и ответственные лица;
· бухучет операций с материальными ценностями и бухгалтерская отчетность организации.
Источниками информации экспертного исследования операций с материально-производственными запасами служат нормативно-справочная и фактографическая информация. К фактографической информации относятся бухгалтерские документы и отчетность, прочая внеучетная информация.
|
|
|
Для проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие основные методы и процедуры:
· инспектирование, подразумевающее проверку бухгалтерских документов и записей, а также материальных активов;
· контрольно-выборочное сличение, которое является разновидностьюметода инвентаризации.
2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с материально-производственными запасами
Расчетно-аналитические методы включают экономический анализ, аналитические, статистические расчеты и экономико-математические методы.
Экспертизу материально-производственных запасов с применением расчетно-аналитических методов можно разделить на проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации, и проверку правильности оценки активов в учете и отчетности.
Экспертные процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время и после нее.
Инвентаризации могут подвергаться только количественные показатели, если необходимо подтвердить факт должностного злоупотребления, связанного с присвоением материальных активов. Отсутствие ценностей в организации, приобретение их за счет средств организации подтверждают эксперт-бухгалтер путем проведения инвентаризации и должностное лицо правоохранительного органа при проведении обыска в квартире у руководителя и главного бухгалтера организации.
Если по ряду причин провести инвентаризацию невозможно, используется метод контрольно-выборочного сличения. Он основан на применении приемов арифметической проверки.
Правильность оценки материальных ценностей находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета.
|
|
|
Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства эксперт может по формуле товарного баланса: P = H + П - К,
где Р – стоимость материальных активов, израсходованных в отчетном периоде;
Н, К – стоимость остатка материальных активов на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов;
П – стоимость материальных активов, поступивших за отчетный период.
При проверке эксперт должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.
3. Документальные приемы исследования операций с материально-производственными запасами
Документальные приемы экспертизы используются при проверке операций по поступлению и выбытию материально-производственных запасов.
Основное внимание уделяется количественной и качественной приемке материальных активов от поставщиков, а также внутренним перемещениям в межцеховом направлении, между материально ответственными лицами, складами и производством.
Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, следует обратить внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого сверяются записи в регистрах бухучета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.
Объектом исследования является также оперативная и служебная информация.
Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или индивидуальных предпринимателей, эксперт обращает внимание на наличие и правильность оформления закупочных актов.
В процессе экспертизы осуществляется проверка организации первичного учета. Исследование проводится по следующим направлениям:
· проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования материально-производственных запасов;
· проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов;
· проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
· и др.
Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могутбыть различными: предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, мошенничество по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон, сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
|
|
|
При процедуре проверки организации учета операций использования материально-производственных запасов проверяются система отпускаматериалов в производство (цеха основного и вспомогательного производства), правильность определения их количества с помощью весоизмерительных приборов, а также состояние контроля со стороны руководителей цехов, своевременность и точность отражения отпуска в соответствующих первичных и сводных документах.
Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах организации является проверка складского учета.
В настоящее время складской учет материально-производственных запасов ведется с использованием специализированных компьютерных программ. При внесении и обработке учетных данных преднамеренно допускаются искажения показателей с целью хищения сырья и материалов.
К основным способам искажения учетных данных в целях хищения сырья и материалов в условиях обработки учетных данных относятся:
· искажение данных учета путем занижения прихода или завышения расхода материальных ценностей;
· умышленные ошибки и подлоги в процессе кодирования первичных документов (проставление кода в документах по приходу материалов более дешевых видов ценностей, а в документах по расходу — более дорогих);
· искажение учета сырья и материалов путем введения в программу данных документов, ранее прошедших обработку, или подложных документов;
· и т. д.
На практике достаточно распространено нарушение, когда организации списывают материальные ценности на затраты без их оприходования, т. е. не соблюдая требования полноты отражения операций с материально-производственными запасами.
Можно выделить следующие закономерности отражения признаков следов преступной деятельности, которые проявляются в бухгалтерской информации.
|
|
|
1. Несвоевременный отчет за полученные доверенности на получение материальных ценностей от поставщиков.
2. Нарушения, связанные с ведением регистров бухгалтерского учета, чаще всего заключаются в несоответствии данных аналитического и синтетического учета или сопоставимых данных по отчетным периодам.
3. Неправильная корреспонденция счетов иногда применяется с целью завуалировать в учете хищение, совершенное в сговоре бухгалтером и материально ответственным лицом.
4. Противоречия в регистрах учета между данными на конец одного периода и начало следующего за ним периода времени.
5. Противоречия между взаимосвязанными данными на разных счетах бухгалтерского учета.
6. Отклонения фактических экономических показателей от плановых, нормативных или расчетных, а также неоправданные изменения в динамике отдельных расчетных показателей.
7. И другие.
|
|
|
