38. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (ст.ст.198, 199).

Уклонение от уплаты налогов и сборов с фи­зического лица — это предусмотренное ст. 198 УК умышленное общественно опасное деяние, посягающее на установленную законом экономическую деятельность путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с за­конодательством РФ о налогах и сборах является обя­зательным, либо путем включения в налоговую декла­рацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном (особо крупном) размере и под­рывающее бюджетную систему государства.

Общественная опасность преступления заключается в умалении конституционной обязанности каждого гра­жданина платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ, подрыва­ет экономическую безопасность государства. В общем массиве регистрируемой преступности и на­казуемости в России уклонение физического лица от уп­латы налога или страхового взноса в государственные вне­бюджетные фонды занимает мизерную часть.

Статья 198 У К состоит из двух частей, отражающих основной (ч. 1) и квалифицированный (ч. 2) составы пре­ступления и выражающих деяния, относящиеся к кате­гории преступлений соответственно небольшой и сред­ней тяжести.

Основные объекты преступного посягательства — ус­тановленная законом экономическая деятельность; бюд­жетная система государства.

Предмет п осягательства — денежные средства, не на­правленные в бюджет государства в виде налогов или сборов.

Объективная сторона составов преступления вы­ражается в форме как действия, так и бездействия, заключающихся в уклонении физического лица от уплаты налога (сбора) в крупном (ч. 1) или осо­бо крупном (ч. 2) размере, которое может быть выражено следующими способами: а) непредставлением налоговой декларации или иных документов, представление кото­рых является обязательным либо б) включением в налоговую декларацию или иные документы заведомо лож­ных сведений.

Крупный размер имеет место в том случае, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 600 000 руб., и при этом доля неуплаченных налогов (сборов) превыси­ла 10% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превысила 1 800 000 руб. (см. примечание 1 к ст. 198 У К). Крупный размер является конструктивным признаком основного состава преступления.

Единственный квалифицирующий признак закреплен в ч. 2 ст. 198 УК: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица в особо крупном размере.

Особо крупный размер имеет место, если сумма не­уплаченного налога и (или) сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 3 млн руб., и при этом доля неуплаченных налогов (сборов) превыси­ла 20% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превысила 9 млн руб. (см. примечание 1 к ст. 198 У К).

По законодательной конструкции составы преступле­ния являются «формальными». Преступление окончено (составом) в момент фактической неуплаты за соответ­ствующий налогооблагаемый период в срок установ­ленного законодательством налога или сбора в крупном (ч. 1) или особо крупном (ч. 2) размере. Действия виновного, занимающегося предпринима­тельской деятельностью без регистрации или с наруше­нием правил регистрации, без специального разрешения (лицензии) либо с нарушением лицензионных требова­ний и условий, не уплачивающего налоги (сборы) с дохо­дов, полученных в результате такой деятельности, следует квалифицировать по ст. 171 У К. Дополнительной квали­фикации по ст. 198 УК не требуется.

Если должностные лица органов государственной вла­сти или местного самоуправления умышленно содейству­ют уклонению от уплаты налогов (сборов) гражданином (или с организации), то следует вести речь о соучастии в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 (или 199) и ст. 33 УК. А если при этом они действова­ли из корыстной или иной личной заинтересованности, то к содеянному следует присовокупить и преступление против интересов государственной службы, службы в ор­ганах местного самоуправления.

Субъект преступного посягательства — физическое вменяемое лицо (гражданин России, иностранный граж­данин, лицо без гражданства), достигшее к моменту со­вершения преступления 16-летнего возраста, на которое согласно законодательству о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представле­нию в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогово­го контроля, представление которых в соответствии с за­конодательством РФ является обязательным. Субъектом посягательства может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении дей­ствий, регулируемых законодательством о налогах и сбо­рах. Субъективная сторона составов преступления ха­рактеризуется виной в форме умысла, причем прямого. Правоприменителю достаточно установить: виновное лицо осознает общественную опасность неуплаты им налога или сбора и тем не менее желает так поступить. Мотивы для квалификации деяния как преступления значения не имеют.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физи­ческого лица (ст. 198 У К) отличают от уклонения от уп­латы налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 У К) главным образом по стоимостному критерию преступ­ности содеянного, по субъекту посягательства.