 |
Учёт расходов с поставщиками и покупателями.
|
|
|
|
Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность – сумма долгов причитающихся предприятию от юридичиских или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. К образованию дебиторской задолженности ведёт наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары, работы, услуги и их оплата не совпадают по времени. В бухгалтерском учёте дебиторская задолженность как правило формируется на счёте 62, на счёте 76, на счетах: 60, 71, 73. Если подобные должники возникли в связи с предоставлением им товаров, работ, услуг то они являются то они являются покупателями.
Кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, ИП, физическим лицам, в том числе собственным работникам образовавшаяся при расчётах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчётах с бюджетом и расчётов по оплате труда. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств, а также списана как невостребованная. В бухгалтерском учёте кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов 60, 70, 68, 69, 71, 73.
Для учёта расчётов по операциям связанным с расчётами за приобретённые товарно-материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги независимо от времени платы предназначен счёт 60 к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1) Расчёты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчётным документом.
2) Расчёты по неотфактурованным поставкам.
3) Расчёты по авансам выданным.
4) Расчёты по векселям выданным поставщикам и подрядчикам.
|
|
|
Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам, по акцептованным и другим расчётным документам срок оплаты которых не наступил, поставщикам по неоплаченным в срок расчётным документам, поставщикам по неотфактурованным поставкам, по выданным векселям, и по полученному коммерческому кредиту. Т.о. аналитика должна видеть поставщика.
Основанием для принятия на учёт кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчётные документы (счета, счета-факттуры) и документы свидетельствающие о факте совершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приёмные акты, акты о выполненных работах, и др.). Обязательства по расчётам с поставщтками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:
1) При поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приёмки оказанных услуг и выполненныъ работ в соответствии с документами поставщика. Д10 К60 – стоимость материалов, Д19 К60 – НДС по приобретённым ценностям (нам должны, когда покупаем). Д90 К68 – НДС который мы должны бюджету (когда продаём), Д68 К19 – списываем как задолженность перед бюджетом.
2) При поступлении материалов и оприходовании их без расчётных документов поставщика. То есть имеет место неотфактурованая поставка.
В соответствии с договором поставки в ноябре поступили материалы на склад организации по учётным ценам на сумму 15 тыс. рублей. Расчётные документы предбявлены в декабре. Общая стоимость поставки состовляет 20 060 руб., в том числе стимость материалов без НДС 17 000, НДС – 3 060, в сумме 20 060 руб.
Ноябрь
Д10 К60 15000
Декабрь
Д10 К60 15000 – красное сторно
Д10 К60 15000 без ндс
Д19 К60 3060 ндс
3) При оплате расчётных документов поставщика за материалы которые до конца месяца не проступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщтка.
|
|
|
Произведена оплата материалов в ноябре отчётного года. В сумме 11 800 руб., из них стоимость материалов по договорным ценам 10 000 руб., НДС 1 800 руб. Материалы поступили в декабре.
Ноябрь
Д60 К51 11800
Д10 К60 10000
Д19 К60 1800
Декабрь
Сторнируем проводки, для того чтобы дата поступления материалов и документов совпадала:
Д10 К 60 10000 – Красное сторно
Д19 К60 1800 – красное сторно
Д10 К60 10000
Д19 К60 1800
Д68 К19 1800
-------------------------
Д08, 41, 10 К60 – поступление нма, основных средств. Товаров
Д 08, 20, 23, 25, 26, 44 К 60 – стоимость выполненных работ (услуг)
Д 60 К 50, 51, 52, 55 погашенная задолженность
На практике возможна ситуация, когда поставщик является одновременно и покупателем, в этом случае возможно производить взаимозачёт задолженностей. Взаимозачётная операция – способ полного или частичного погашения обязательства путём зачёта встречного однородного требования срок которого наступил, либо срок которого не указан или определён моментом востребования.
Д60 К62
На практике часто договоры на поставку продукции заключаются на условиях предоплаты. В этом случае поставщику или подрядчику перечисляется аванс.
Д60-3 К50, 51, 52 перечисляют аванс
Д68 К76 ндс с авансов выданных
Д10, 41, К60-1 поступление по акцептованным документам
Д19 К60-1
Д76 К68 влсстановление НДС с аванса
Д60-1 К60-3 – зачёт аванса
В расчётах между поставщиками и покупателями применяются векселя. Выдача векселя покупателя означает с одной стороны, прекращение обязательств возникших между сторонами в связи с реализацией товаров, работ, услуг. А с другой одновременное возникновение между ними обязательств по векселю.
Вексель – письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заёмщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю) предоставляющее последнему право требовать с заёмщика уплаты к определённому сроку суммы указанной в векселе.
Проведение расчётов за товары, работы, услуги с использованием собственных векселей по сути является предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты.
При выдаче поставщику векселя, сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счёта 60, а учитывается обособлено в аналитическом учёте по этому счёту до момента оплаты векселя. При передаче векселя составляется акт приёмо-передачи а сама передача отражается на забалансовом счёте 009. Сумма НДС по приобретённому товару, расчёты за которые производиться с использованием собственного векселя может быть принята к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учёту товара при наличии счёта фактуры.
|
|
|
Д19 К60-1
Д19 К60-1, образование задолженности.
Д009
Д60-1 К60-4 – погашение задолженности векселем
К009
Если договор предусматривает уплату процента по векселю, процент будет учтён в составе прочих расходов:
Д91 К60-4
Бухгалтерский учёт операций по расчётам с покупателями и заказчиками отображается на счёте 62. Аналитический учёт ведётся по каждому счёту предъявленному покупателю, а если расчёты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и закрасчику
К счёту 62 могут открыватся следующие субсчета:
62-1Расчёты с покупателями и заказчиками,
62-2расчёты по авансам полученным,
62-3расчёты по вкселям полученным..
Отразить в учёте задолженность покупателя необходимо независимо от того получена ли оплата за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или нет. Отражение задолженности покупателя отражается: Д62 К90 – выручка всегда вместе с НДС. НДС: Д90 К68.
При поступлении денежных средств в оплату задолженности покупателя: Д51,50,52 К65. Погашение дебиторской задолженности покупателей, возможна путём зачёта ранее полученных от них авансов. Получение предоплаты в виде аванса: Д51,50,52 К62-2. НДС к сумме аванса: Д62-2 К68. Отгрузка продукции: Д90 К43. Д62-1 К90. Зачтём аванс от покупателя: Д62-2 К62-1. Начислять НДС по отгрузки Д90 К68, Д68 К62-2.
Получение и зачёт аванса на примере:
15 февраля организация А получила от организации Б 100%-ую предварительную оплату под предстоящую поставку сахара в размере 41 250 руб. Отгрузка сахара была произведена организацией А 4 апреля.
Февраль
Д51 К62-2 41 250 руб. Предоплата
Д62 К68 3 750 руб. НДС по авансу (ставка 10%)
|
|
|
Апрель
Д62-1 К90 41 250 Выручка
Д90 К68 3 750 НДС по реализации
Д68 К62 3750
Д62-2 К62-1 41 250 руб. Корректирующая запись
Конец.
При выдаче покупателем продавцу собственного векселя в обеспечение погашения задолженности по оплате отгруженных товаров задолженность покупателя учитывается у продавца на счёте 62 с отражением получением векселя в аналитическом учёте и за балансом на счёте 008: «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Данная задолженность покупателя не должна быть закрыта до тех пор, пока продавец не получит денежные средства предъявив полученный вексель покупателю для оплаты либо пока продавец не распорядиться данным векселем как ценной бумагой.
При получении процентного векселя на дату отгрузки продавец признают выручку в части договорной стоимости на сумму процентов по векселю производиться корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов.
Отражение в БУ:
Д62 К90 – формируем выручку от реализации услуг и т.д.
Д90 К 68 – отражается НДС
Д90 К43,20 – списываем сибистоемость с баланса организации
Д62 -3 К62-1 - Получен вексель
Д008
Д62-3 К90 – сумма процентов
Д90 К68 – исчислим из суммы НДС, учитывая ставку рефенансирования.
Пример:
Организация в апреле по договору купли-продажи отгрузила покупателю товары стоимость 354 000 руб, в том числе НДС = 54 000 руб. В мае покупатель передал организации собственный вексель на сумму 354 000 руб. со сроком погашения в декабре этого же года.
Апрель
Д62-1 К90 354 000 руб.
Д90 К68 54 000 руб. – НДС
Май
Д62-3 К62-1 354 000 руб.
Декабрь
Д51 К62-3 354 000 руб. – Погашение векселя.
Конец.
Предприятие отгрузило собственную продукцию 1 апреля на сумму 500 000 руб. в том числе НДС 45 455 руб. Себистоимость продукции составляет 350 000 руб. Договором купли продажи предусмотрено, что покупатель в счёт поставленной продукции расплатится собственным векселям номинальной стоимостью 500 000 руб., процентная ставка по векселю составляет 12%. Вексель предъявлен к оплате 21 июня.
1 апреля
Д62 К90 500 000 руб.
Д90 К68 45 455 руб
Д90 К43 350 000 руб.
Проценты на 30.04 – 29 дн.
500 000 * 12 /365 * 29 дней = 4 767.
31.05
Д62-3 К90 5096 Корректируем выручку на сумму проценто. (31 день)
25.06
Д62-3 К90 4110
Д51 К62-3 513 793
Налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму полученных процентов по векселю в части превышающей размер процента расчитаного в соответствии со ставками рефенансирования банка РФ действававшеми в периоды за котрые производиться рвсчёт процента (8,25 %). Ставка НДС – 18%.
Д90 К68 682 руб. (корректируем НДС, если процент превышает ставку рефинансирования)
Если в установленный срок задолженность числящаяся у векселедержателя не будет погашена, то эта задолженность переводиться на расчёты по претензиям:
|
|
|
Д76-2 К62 сумма векселя
Д51 К96-2
Организации ежегодно проводят инвентаризацию расчётов с дебиторами и кредиторами.. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить сумму дебиторской и кредиторской задолженность с истекшими сроками их погашения. Дебиторская задолженность в зависимости от возможности её истребования организацией-кредитором подразделяется на исребованную и неистребованную. Истребованной считается та задолженность по которой организация-кредитор предпринимает определённые действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчётам.
Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечению срока исковой давности за счёт резерва по сомнительным долгам. Срок исковой давности состовляет 3 года. Затем списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспосособных дебиторов» 5 лет.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Погащение безнадёжных к получению сумм дебиторской задолженности осуществляется за счёт резерва по сомнительным долгам: Д63 К62,76,60 – использование резерва, Д 91 К 63 – создание резервов
В резерв по сомнительным долгам включаются сомнительная задолженность за продлукцию, товары, работы и услуги. Сумма выданных авансов, задатков, безпроцентных займов, задолжностей по хозяйственным штрафам и процентам в погашении которых компания сомнивается.
Пример:
Организация создаёт резерв сомнительных долгов в сумме 200 000 руб. в связи неплатежеспособностью дебитора. Задолженность предприятия-дебитора 236 000 руб., в том чесле НДС – 36 000 руб.
Д62 К90 236 000
Д90 К68 36 000 ндс
Создаём резерв по сомнительным долгам: Д91 К63 200 000 руб.
Д63 К62 200 000 резерв
Д91 К62 36 000
Д007 236 000
|
|
|
