 |
Учет расчетов по операциям связанным с переменной лиц в обязательствах
|
|
|
|
Договор факторинга можно заключить с любой коммерческой организацией. Слово факторинг происходит от английского слова «фактор» – посредник. Следовательно договор факторинга – это договор финансирования под уступку денежного требования. Согласно пункту 1-му статьи 824 ГК РФ, по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передаёт или обязуется передать другой стороне (клиенту, поставщику) денежные средства в счёт денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, работ, услуг, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентам финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
Финансы при факторинге выплачиваются либо по графику либо по требованию. При этом средства выплачиваются либо покупателю (реверсивный факторинг), либо поступают поставщику (классический факторинг).
При заключении договора факторинга клиент обязан предоставить учредительные финансовые документы а также обязан подтвердить наличие взаимоотношений со своими покупателями путём предоставления заключённого договора.
В дальнейшем от клиента требуется предоставление только отгрузочных документов. Финансовый агент обязан предоставлять отчёты поставщику.
В договоре факторинга определяются основные условия финансирования под уступку дебиторской задолженности. Договор заключается один раз и автоматически лангируется каждый год.
Предметом уступки под которую предполагается финансирование может быть денежное требование срок платежа по которому уже наступил и может быть будущее требование права на получение денежных средств которые возникнут в будущем.
|
|
|
Уступив финансовому агенту требование к покупателю поставщик получает от 70 до 90% планируемой выручки уже через несколько дней после отгрузки товара. После оплаты покупатели финансовому агенту своей задолженности поставщик получает от финансового агента остающиеся деньги.
Для заключение договора факторинга не требуется согласия покупателя. После заключения договора факторинга организация-поставщик обязана предупредить своих покупателей об изменении их реквезитов для оплаты по каждой поставе, которая передана на факторинговое обслуживание.
При заключении договора открытого факторинга покупатели перечисляют деньги не поставщику, а фактору (финансовому агенту).
Прит заключении догоора открытого факторинга поставщик неччего не сообщает покупателю о том, что его долг финансируется финансовым агентом.
Факторинг может быть предоставлен с првом регресса, с правом частичного регресса и с правом частичного регресса.
С правом регресса: в случае непоступления в определённый срок денег от покупателя поставщик клиенит должен вернуть финансиование полученное по договору фактоинга и уплатить вознограждение финансовуму агенту.
При факторинге без права регресса финансовый агент выплачивает финансирование поставщику и сам взыскивает дебиторскую задолженность с покупателя. Уровень комиссии финансового агента в этом случае намного выше.
В БУ расчёты с финансовым агентом по договору факторинга отражаются на 76 счёте, суюсчёт «Расчёты с финансовым агентом». Доходы и расходы связанные с уступкой дебиторской задолженности отражаются на счёте 91. Финансирование которое причитается организации от финансового агента учитывается в составе прочих доходов на дату заключения договора факторинга.
|
|
|
В составе прочих расходов учитывается уступленная дебиторская задолженность сумма которго причитается финансовому агенту за оказание услуг.
При отражении и операции по договору факторинга без права регресса в учёте производятся следующие записи:
76 91-1 Учтена в составе доходов сумма финансирования по договору факторинга
51 76 Поступили денежные средства от финансового агента по договору факторинга
91-2 62 отражена уступка финансовому агенту дебиторской задолженности
91-2 76 Учтена в составе расходов сумма расходов сумма вознаграждения для финансового агента
76 51 Перечислено вознаграждение финансовому агенту.
по договору факторинга с правом регресса учет сумм дебиторской задолженности, переданной в качестве обечпечения обезательства платежа, ведется на забалансовом счете 009-обеспечение обязательств и платежей выданных.
При этом по мере погашения дебитором своего долга (дате из финн отчета финн агента) уступленная дебиторская задолженность списывается со счета 009.
Если должник в установленные сроки не погасит свой долг, то полученное ранее финансирование организация клиента должна возвратить фин агенту. При этом будут сделаны следующие записи:
Д 91 К76 – отражена задолженность перед финн агентом
Д76 К 51 – перечислена фин агенту сумма полученного ранее финансирования в сумме не погасившего должником долга
После перечисления финн агенту:
К 009 – списаны, сумма дебиторской задолженности выданной фактору в качестве обеспечения
Д 76 К 91 – принято на учет право требования по договору факторинга
Д 50(51) К 76 – получены ден средства в счет погашения долга
ПРИМЕР. ЗАО «ЗАРЯ» отгрузила товары ООО «ОЛНЦЕ2 на сумму 3450000 (в т.ч. НДС 18% - 540000р). По условиям договора поставки покупатель обязуется оплатить товары не позднее 45 рабочих дней со дня отгрузки. Через 5 калиндарных дней продавец заключает с OOO «ДОБРОЕ ДЕЛО» договор факторинга об уступке дебиторской задолженности OOO «СОЛНЦЕ». После оплаты 50% от общей суммы долга OOO «СОЛНЦЕ» финн агенту OOO «ДОБРОЕ ДЕЛО» будет начислено вознаграждение в размере 354000р (в т.ч. НДС 18% - 54000р), которые удеоживаются последние при перечислении оставшихся 50% задолженности дебитора.
|
|
|
ЗАО «ЗАРЯ»
Д 62 К 90 – 3540000 – выручка от реализации
Д 90 К 68 – 540000 – НДС с выручки
Д 76 К 91 – 3540000 – доход от уступки права требования
Д 91 К 62 – 3540000 – выбыло ден требование к OOO «СОЛНЦЕ»
Д 51 К 76 – 1770000 – поступили ден средства от ООО «ДОБРОЕ ДЕЛО» по договору факторинга
Д91 К 76 – 54000 – НДС с 300000
Д 68 К 19 – 54000 – НДС к возмещению
Д 51 К 76 – 1416000 (3540000-1770000-354000) – поступление остатка дебиторской задолженности за вычетом вознаграждения агента
На счет ЗАО «ЗАРЯ» поступят 3186000р (3540000-354000)
OOO «ДОБРОЕ ДЕЛО»
Д 58 К 76 – 3186000 – принято к учету фин вложения
Д76 К 51 – 3186000 – погашена задолженность через ЗАО «заря»
Д 51 К 76 – 354000 – получены ден средства от ООО «СОЛНЦЕ»
Д 76 к 91 – 540000 (3186000-354000) – признан доход от выбытия финн вложения
Д 91 К 58 – 3186000 – списана стоимость финн вложения
Д 91 К 68 – 54000 – НДС с превышения потупленных ден средств от должника над первоначальной стоимостью дебиторской задолженности
Цессия – одна из форм перемены лиц в обязательстве на основании которой первоначальный кредитор (цедеит) передает новому кредитору (цессионарию) принадлежащее ему право (требование) должнику.
Согласно ст 382 ГК, право требования, принадлежащее кредитору (цедеиту), на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке уступке права требования (договору цессии) при этом получение согласия должника не требуется.
На основании для уступки права требуется договор цессии заключенный между цедеитом и цессионарием.
Согласно этому догвору, права цедеита переходят к цессионарию в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту его заключения в т.ч. неуплаченные штрафы и пении.
Договор цессии не может изменять суть первоначального договора.Первоначальный кредитор отвечает перед новым только за недействительность переданного требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, если только он не принял на себя поручительство должника.
Цедеит должен предоставить гарантии цессионарию, что задолженность действительно существует (копии договора купли-продажи, акты сверки взаимных расчетов, копии счетов-фактур и накладных, которые подтверждают отгрузку товара).
|
|
|
Вместе с правом требовать задолженность с покупателя, цессионарий получает возможность получить с него штрафы санкции за нарушения условий договора купли-продажи. Стороны заключившие договор цессии, обязаны проинформировать должника о заключении договора и предоставить ему доказательства. В случае отсутствия доказательств должник исполнит обязательства первоначальному кредитору.
В б.у. цедеита уступка права требования будет отражаться как продажа дебиторской задолженности.
Организация – цедеит, для которой реализация имущественных прав является обычным видом деятельности, отражается в учете с использованием счета 91 9прочие доходы и расходы).
Возникновение у цедеита дебиторской задолженности по договору цессии следует отражать на счете 76, субсчет «расчеты с цессионарием»!
Д 62 К 90 – выручка от реализации
Д 90 К 68 – НДС с выручки
Д 90 К 20, 23, 41, 43 – себестоимость проданных продуктов, работ, услуг
Д 91 К 76 – сумма, поступившая от цессионария по договору цессии
Д 76 К 91 – признана выручка от продажи права требования
Д 91 К 62- списание суммы дебиторской задолженности по основному договору
Согласно НК РФ имущественные права, к которым относится дебиторская задолженность, не рассматриваются в качестве товара, работы или услуг. Поэтому у цедеита не возникает нового объекта налогообложения по НДС, связанно с продажей дебиторской задолженности.
Цессионарий отражает перешедшие к нему требования в полном объеме в составе дебиторской задолженности. Разница между ценой приобретения требования и общей суммы переданного права является прочим доходом.
Согласно ПБУ 19/02 «учет финн вложений» дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, относится к финн вложениям организации и отражается на счете 58, субсчет «вклад по договору цессии».
Согласно НК РФ, у цессионария может возникать объект налогообложения НДС в случае получения дохода по договору цессии. Величина налоговой базы определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращения соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Договором цессии может быть предусмотрено, что цессионарий в оплату приобретаемого права требования исполнения обязательства от 3го лица поставляет цедеиту товары, выполняет работы или оказывает услуги. Цедеит в этом случае получает право на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных в бюджет по первоначальному договору.
|
|
|
Цессионарий в свою очередь имеет право продать приобретенную дебиторскую задолженность др лицу. В новом договоре цессии в этом случае он выступает в качестве цедеита.
Пример. Организация А отгрузила организации Б продукцию на сумму 11800р (в т.ч. НДС – 1800р). Организация Б оприходовала товары и акцептовала счет организации А. орган А, испытывая недостаток ден средств, заключила договор цессии с орг С, в следствии чего дебиторская задолженность была продана за 9600 р. Орг С произвела оплату цедеиту согласно договору цессии. Должник – орг Б – была своевременно извещена о смене кредитора.
Орг А (цедеит)
Д 62 К 90 – 11800 (выручка)
Д 90 К 68 – 1800 (НДС)
Д 90 К 43 – 8000 (себестоимость готовой продукции)
Д 51 К 76 – 9600 – выручка от продажи права требования
Д 91 К 62 – 11800 9списана сумма дебиторской задолженности по осн договору)
Д 99 К 91 – 2200 (финн результат от продажи дебиторской задолженности)
Орг С (цессионарий)
Д 76 К 51 – 9600 (оплата приобретения права требования)
Д58 К 76 – 9600 (права требования принято к учету)
Д51 К 76 – 11800 (сумма поступившая от орг Б, зачислена на расчетный чет)
Д 76 К 91 – 11800 (признан доход цессионария по договору цессии)
Д 91 К 58 – 9600 (прекращение договора цессии)
Д 91 К 68 – 336 (11800 – 9600)*18% НДС
Д 91 к 99 – 1864 (ПРИБЫЛЬ ЦЕССИОНАРИЯ)
БУ ОС
1. ОС как объект учёта. Их классификация и оценка.
2. Учёт поступлений ОС и их переоценка.
3. Учёт амортизации ОС.
4. Учёт выбытия ОС.
5. Учёт аренды.
6. Восстановление ОС и организация его учёта.
7. Инвентаризация ОС (самостоятельное обучение).
Нормативные документы
1. Учёт ОС утверждено приказом министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г., за №25Н
2. методические указания по БУ ОС также утверждены приказом министерства финансов РФ от 13 октября 2003 года за номером №91Н.
|
|
|
