 |
Плательщики и объект обложения акцизами
|
|
|
|
Акцизы (как и НДС) относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров.
Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.
Как предусмотрено статьей 83 Налогового кодекса, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности, которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Согласно статье 19 Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Одновременно статьей 44 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В частности, глава 22 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом обложения акцизами.
Таким образом, организация - налогоплательщик или ее обособленное подразделение осуществляют уплату акцизов по месту своего нахождения (соответственно постановки на учет) в порядке, установленном главой 22 Налогового кодекса. При этом статьей 204 указанной главы установлено, что акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. Соответственно декларация должна представляться в налоговый орган по месту уплаты акцизов.
|
|
|
То есть если, например, по месту нахождения головной организации производится и реализуется другой организации спирт, а по месту нахождения филиала (или другого обособленного подразделения) производится и реализуется водка, то уплата акцизов и соответственно представление декларации по спирту должны осуществляться по месту нахождения головной организации. Уплата акцизов и представление декларации по водке должны осуществляться по месту производства водки (а после учреждения акцизных складов по месту нахождения акцизного склада, с которого она реализуется). Сводную декларацию по всему производственному объединению в целом представлять не требуется.
Если деятельность по производству подакцизных товаров осуществляется в рамках договора простого товарищества, то лицо, ведущее дела простого товарищества, обязано известить налоговый орган о том, что именно оно будет исполнять обязанности плательщика акцизов. Причем налоговый орган должен быть извещен об этом не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом обложения акцизами.
При этом следует иметь в виду, что образование и деятельность простых товариществ по производству лицензируемых подакцизных товаров незаконна, поскольку действующим законодательством установлено, что лицензии выдаются юридическим лицам либо индивидуальным предпринимателям, простое товарищество согласно статье 1041 Гражданского кодекса РФ юридического лица не образует.
|
|
|
В соответствии с пунктом 2 статьи 179 Налогового кодекса организации и иные лица признаются налогоплательщиками акцизов в случае совершения ими операций, признаваемых объектами налогообложения акцизами.
В подпунктах 1 - 11 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса определены операции, признанные объектами обложения в отношении подакцизных товаров. Согласно указанной статье, так же, как и до введения части второй Налогового кодекса, объектами налогообложения признаны следующие операции:
- реализация налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров;
- реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами);
- передача подакцизных товаров на возмездной и (или) безвозмездной основе при натуральной оплате для производства неподакцизных товаров и для собственных нужд.
Принципиально новым в определении объектов налогообложения является отнесение к ним операций по реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от производителей. При этом реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад другой оптовой организации реализацией не признается.
Обращаем внимание на то, что в подпункте 3 указанной статьи конкретизированы плательщики акцизов по конфискованным и (или) бесхозяйным подакцизным товарам и подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. С 1 января 2001 года плательщиками акцизов по указанным товарам (за исключением в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 183 операций по первичной реализации (передаче) таких товаров на промышленную переработку или уничтожение) являются лица, осуществляющие продажу этих товаров, переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов.
|
|
|
Таким образом, с указанного числа таможенные и налоговые органы, органы налоговой полиции и другие организации, передающие на реализацию, т.е. осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, налогоплательщиками акцизов по этим товарам не признаются.
В подпункте 4 указанной статьи в законодательном порядке закреплена норма, в соответствии с которой передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признается объектом налогообложения.
Поэтому, независимо от того, что согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров признана передача на возмездной основе права собственности на них одним лицом для другого лица, у организаций, осуществивших производство и передачу на территории Российской Федерации подакцизных товаров из давальческого сырья, возникает объект налогообложения акцизами, вследствие чего эти организации являются плательщиками акцизов по этим товарам на общих основаниях.
При применении нормы, изложенной в подпункте 5 рассматриваемой статьи, следует иметь в виду, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса передача в структуре одной организации спирта этилового, произведенного этой организацией из непищевого сырья на производство неподакцизных товаров (в том числе и спирта денатурированного), не подлежит налогообложению акцизами. В то же время передача в структуре организации спирта этилового, произведенного из непищевого сырья на производство неподакцизных товаров (за исключением передачи этого спирта в рамках единого технологического процесса на производство спирта денатурированного), признается объектом налогообложения.
|
|
|
В случае, если организацией на производство неподакцизных товаров использован спирт этиловый из непищевого сырья, не произведенный самой организацией, приобретенный на стороне, но непосредственно у производителя этого спирта, сумма акциза, уплаченная при его приобретении, подлежит возмещению из бюджета в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Во всех других случаях приобретения спирта этилового из непищевого сырья, в дальнейшем использованного для производства неподакцизных товаров (так же, как и при использовании на их производство покупного спирта этилового из пищевого сырья), затраты на приобретение данного сырья в соответствии со статьей 199 Налогового кодекса относятся на себестоимость готовой продукции.
Также следует обратить внимание на то, что если на производство спирта денатурированного используется спирт этиловый из любого вида сырья, приобретенный на стороне (т.е. не произведенный в рамках единого технологического процесса), то поскольку произведенный на его основе денатурированный спирт признается подакцизным товаром, сумма акциза, начисленная по этому товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную при приобретении этилового спирта, использованного в качестве сырья для его производства.
Новыми объектами налогообложения признаны операции по реализации предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Кроме того, следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с подпунктами 7 и 8 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса объектом обложения акцизами признаны:
- передача на территории Российской Федерации организациями произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.
Таким образом, независимо от того, что в статье 39 Налогового кодекса вышеперечисленные операции не признаны реализацией, в целях исполнения положений главы 22 Налогового кодекса эти операции с 1 января 2001 года признаны объектом налогообложения акцизом;
|
|
|
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (например, передача спиртозаводом произведенного им спирта на переработку ликероводочному заводу на принципах давальческого сырья).
Пунктом 3 статьи 182 Налогового кодекса к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар. В связи с этим, если организацией или индивидуальным предпринимателем в результате процесса смешения различных марок бензина или применения различного рода высокооктановых добавок и низкосортных бензинов вырабатывается и реализуется бензин автомобильный новой марки и нового качества, отвечающий требованиям ГОСТ Р 51313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования", то данный бензин признается подакцизным товаром, а организация или индивидуальный предприниматель является производителем этой марки автомобильного бензина и плательщиком акцизов по нему в общеустановленном законодательством порядке.
Согласно подпунктам 1 - 5 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса, помимо вышеупомянутых операций по реализации денатурированного спирта, спиртосодержащей денатурированной продукции, передаче в структуре организации произведенного этой организацией спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров, а также первичной реализации (передаче) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов или уничтожению, от налогообложения акцизами освобождается:
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации (поскольку в этом случае не возникает объекта налогообложения);
- реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации.
При этом перечисленные в указанных подпунктах операции не подлежат налогообложению только при условии ведения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
|
|
|
