 |
Учет кредитных и факторинговых операций
|
|
|
|
Учет операций кредитования в банках
Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк — это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности»). Платность, возвратность и срочность — это основные принципы кредитования.
Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441—457.
Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следует запомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам:
на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;
на счете 457 — кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.
Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:
счете 320 — российским банкам;
счете 321 — банкам-нерезидентам.
Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:
1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов — юридических лиц;
2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;
3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;
4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);
5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.
Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:
|
|
|
Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»
К 40702 «Коммерческие организации»
Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:
Д 99998
К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»
Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:
Д 99998
К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:
Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
К 99999
При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:
Д 47427 «Требования по получению процентов»
К 70601 «Доходы банка»
Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.
При уплате процентов заемщиком отразится проводка:
Д 40702 «Коммерческие клиенты»
К 47427 «Требования по получению процентов»
Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:
Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»
К 47427 «Требования по получению процентов»
Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.
Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:
Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»
К 99999
Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:
|
|
|
Д 40702 «Коммерческие клиенты»
К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»
Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту.
Выполняется проводка:
Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»
К 99998
При возврате залога имуществом выполняется проводка:
Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»
К 99998
При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:
Д 99999
К 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:
Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»
К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»
Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:
Д 99998
К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:
Д 45203
К 40702
Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:
Д 91316
К 99998
Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:
Д 99998
К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде ''овердрафт''»
Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:
Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (''овердрафт'')»
К 40702 (30102)
Одновременно выполняется проводка:
Д 91317
К 99998
При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:
Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
При погашении кредита в срок выполняется проводка:
Д 30102
К 32003
Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:
Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам
|
|
|
К 32003
Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 32403 «Резервы под возможные потери»
Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:
Д 32403
К 70601 «Доходы банка»
Погашение просроченного кредита отразится проводкой:
Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»
К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»
Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:
Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»
К 47427 «Требования по уплате процентов»
Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:
Д 030102
К 32501
6.2.
Порядок создания резервов и списание с баланса просроченной задолженности
В российской практике кредитования клиентов все выданные банком кредиты классифицируются по пяти степеням риска.
Стандартные кредиты. Резервы под возможные потери не создаются.
Нестандартные кредиты. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5—10% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.
Сомнительные кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
Проблемные кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51—100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
|
|
|
Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.
Необходимо отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение для отражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.
Кассовый метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:
Д 47427«Требования по уплате процентов»
К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
При уплате процентов заемщиком выполняется проводка:
Д 40702 «Расчетный счет коммерческой организации»
К 47427
Полученные проценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:
Д 61301
К 70601 «Доходы»
Таким образом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданных кредитов называется: «при наличии неопределенности в признании дохода».
Резервы создаются проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 45215 «Резервы под возможные потери»
Если кредит будет погашен в срок, установленный договором, то сумма резерва восстанавливается по счету «Доходы банка» проводкой:
Д 45215
К 70601 «Доходы банка»
Если кредит не погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет «Резервы по просроченным кредитам» проводкой:
Д 45215 «Резервы на возможные потери»
К 45818 «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам»
Если необходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 45818
Классификация кредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одного раза в месяц на первое число месяца.
Банк России имеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессе осуществления надзорных функций в ходе проверок территориальными подразделениями Банка России проверяются:
наличие и исполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;
|
|
|
полнота рассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесении суждения об уровне риска;
правильность мотивированного суждения банка об уровне риска;
правильность создания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерском учете;
правомерность списания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных к взысканию.
Кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.
Решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.
По прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает Совет директоров банка.
Списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списание производится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:
Д 45818 «Резерв по просроченным кредитам»
К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»
Одновременно выполняется внебалансовая проводка:
Д 91802 «Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери»
К 99999
Если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток:
Д 70606 «Расходы банка»
К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»
Одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам:
Д 91803 «Долги, списанные в убыток»
К 99999
Таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.
Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:
Д 91704
К 91604
На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.
Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:
Д 30102
К 70601 «Доходы банка»
Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.
Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:
Д 99999
К 91704 — на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса
Д 99999
К 91802 — на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов
Д 99999
К 91803 — на сумму кредита, списанного с баланса на убыток
На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.
Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента — предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента — это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).
Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.
Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70—80% от номинала векселя. А остальные 20—30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.
Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».
При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:
Д 91418
К 99999
На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:
Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)
При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 47425 «Резервы на возможные потери»
На сумму требования банка отразится проводка:
Д 47423 «Требования по прочим операциям»
К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:
Д 30102
К 47423
После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:
Д 99999
К 91418
Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:
Д 47425
К 70601 «Доходы банка»
Сумма выданного аванса погашается проводкой:
Д 47401
К 47402
На сумму процентов выполняется проводка:
Д 47401
К 70601 «Доходы банка» — по соответствующему лицевому счету
На сумму комиссии, полученной банком по операции:
Д 47401
К 70601 «Доходы банка» — по лицевому счету для учета полученных комиссий
Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:
Д 47401
К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»
Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.
Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:
Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
К 47402 — на сумму просроченного долга
Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:
Д 47425 «Резервы на возможные потери»
К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:
Д 70606
К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Выводы
Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441—457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320—321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.
Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».
Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.
Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками в соответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.
Вопросы для самопроверки
На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам?
Какую информацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?
На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?
На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита?
В каких случаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?
Какие полномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданных коммерческим банком по выданным кредитам?
Какие группы кредитов по степени риска выделяются в практике деятельности банков?
В каких случаях допускается списание с балансового учета крупных кредитных требований?
На каких балансовых счетах отражаются проценты, не оплаченные в срок по выданным кредитам?
На каких парных балансовых счетах ведется учет операций по расчетам с участниками факторинга в коммерческих банках?
Какие средства направляются банком на списание с баланса просроченных кредитов?
Какой существует метод учета процентов по выданным кредитам по первым двум группам риска?
Учет имущества банка
Общие положения по учету имущества банков
Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Выполнение правил, изложенных в Приложении № 10, должно обеспечить:
правильное оформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества банка;
достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием, приобретением;
полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации имущества;
контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;
сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия имущества;
оперативность учета имущества;
соответствие синтетического учета данным аналитического учета;
обеспечение соответствия данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;
достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с выбытием.
Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности. В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти факты наблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка. Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций. Аудиторские компании также не всегда внимательно проверяют этот участок работы, поскольку объемы банковских операций, как правило, отнимают основное время аудиторов.
Банк разрабатывает рациональные схемы документооборота, связанные с движением документов по учету имущества, а также определяют лиц, ответственных за сохранность имущества в каждом банковском помещении.
Для оформления операций с имуществом используются оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Банки проводят инвентаризацию имущества. По выявленным объектам выясняются причины возникновения излишка. Стоимость выявленного объекта основных средств отразится проводкой:
Д 60401 «Основные средства»
К 70601 «Доходы банка»
Учет основных средств
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим двенадцать месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
Основные средства, кроме земельных участков, учитываются в коммерческих банках на активном счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».
Оружие, приобретенное банками, независимо от его стоимости, относится к основным средствам. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Земельные участки, находящиеся в собственности банка, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля».
Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Предметы стоимостью ниже установленного лимита, независимо от срока службы, учитываются в банке в составе материальных ценностей.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект 
, то есть объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется на весь период нахождения объекта в банке. Номера списанных с бухгалтерского учета объектов не присваиваются объектам основных средств вновь принятых к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании срока списания.
Банк имеет право не чаще одного раза в год на 1 января года переоценивать группы однородных основных средств по текущей стоимости.
Под текущей стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена банком на дату переоценки, если возникает необходимость заменить какой-либо предмет. При этом банк использует данные для определения текущей стоимости определенных объектов, полученные от предприятий-изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики; сведения, полученные от торговых организаций, экспертные заключения о текущей стоимости объектов основных средств. Переоценка основных средств отражается по дебету лицевых счетов по соответствующим объектам и по кредиту счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»:
Д 60401
К 10601
Одновременно по объекту производится доначисление амортизации проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 60601 «Амортизация основных средств»
Если банк приобретает основные средства у поставщиков, то при оплате денежных средств за объект выполняется проводка:
Д 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
Суммы, оплаченные банком при покупке основных средств, отражаются на активном счете 60701 «Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов». Выполняется проводка:
Д 60701
К 60312
При отражении первоначальной стоимости объекта основных средств на балансе отражается проводка:
Д 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К 60701 «Вложения в приобретение основных средств»
Если объект основных средств получен банком безвозмездно, то выполняется проводка:
Д 60401
К 70601 «Доходы банка»
Если банк несет дополнительные затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, то указанные затраты отразятся проводкой:
Д 60701
К 60312
Указанные затраты отразятся на увеличении стоимости основных средств проводкой:
Д 60401
К 60701
Если в банке при инвентаризации выявлен объект основных средств, не отраженный в бухгалтерском учете, то выполняется проводка:
Д 60401 «Основные средства»
К 70601 «Доходы банка»
Если при проведении инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств, то выполняется проводка:
Д 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» — по лицевому счету ответственного лица
К 60401 «Основные средства»
Учет возмещения ущерба от недостачи или порчи основных средств отразится проводкой:
Д 60323
К 61209 «Выбытие имущества»
Затраты на ремонт основных средств отразятся проводкой:
Д 70606
К 60312 «Расчеты с подрядчиком, выполняющим ремонт»
Начисление амортизации по объектам основных средств отражается проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 60601 «Амортизация основных средств»
Начисление амортизации не производится по земельным участкам, объектам внешнего благоустройства, объектам природопользования, по предметам искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.
При выбытии основных средств результаты выбытия отражаются по счету 61209 «Выбытие (реализация) имущества», который не имеет признаков активного или пассивного счета. На конец рабочего дня банка остаток по счету не отражается в балансе, а переносится на другие счета.
При выбытии объекта основных средств выполняется проводка:
Д 61209 «Выбытие имущества»
К 60401 «Основные средства»
На сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств выполняется проводка:
Д 60601 «Амортизация основных средств»
К 61209 «Выбытие имущества»
При получении дохода от реализации объекта основных средств выполняется проводка:
Д 61209
К 70601 «Доходы банка»
Если объект основных средств реализован с убытком, то выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 61209
7.3.
Учет нематериальных активов
Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности нематериального актива приносить экономические выгоды, возможности у банка идентифицировать его от другого имущества, а также надлежаще оформленных у банка документов, подтверждающих существование нематериального актива или исключительного права банка на результаты интеллектуальной деятельности, включая патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака.
К нематериальным активам могут быть отнесены:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
организационные расходы, связанные с созданием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал банка.
Нематериальные активы учитываются на активном счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
При оплате объекта нематериальных активов поставщику выполняется проводка:
Д 60312 «Расчеты с поставщиками»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
Средства банка, вложенные в покупку нематериальных активов, отражаются проводкой:
Д 60701 «Капитальные вложения»
К 60312 «Расчеты с поставщиками»
Учет объекта нематериальных активов на балансе банка по первоначальной стоимости отразится проводкой:
Д 60901 «Нематериальные активы»
К 60701 «Капитальные вложения»
Сроком службы нематериального актива признается срок, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности банка. Он определяется банком самостоятельно.
Начисление амортизации по объекту нематериальных активов отразится проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 60903 «Амортизация нематериальных активов»
Если объект нематериальных активов получен безвозмездно, то выполняется проводка:
Д 60901 «Нематериальные активы»
К 70601 «Доходы банка»
При совершении затрат по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного для использования, выполняется проводка:
Д 60701
К 60312 (61002, 61008) «Материальные запасы»
При выбытии объектов нематериальных активов выполняется проводка:
Д 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
К 60901 «Нематериальные активы»
По выбывающему нематериальному активу начисленная амортизация отражается проводкой:
Д 60903 «Амортизация нематериальных активов»
К 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Финансовый результат, полученный при выбытии объекта нематериальных активов, отражается проводками:
1) при получении дохода от выбытия:
Д 61209
К 70601 «Доходы банка»
2) при отражении расходов:
Д 70606 «Расходы банка»
К 61209
7.4.
Учет материальных запасов
В составе материальных запасов в банках учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы отражаются на балансе банка в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учет материальных запасов ведется на активных счетах:
счете 61002 «Запасные части» — запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремо<
|
|
|
