 |
Учет денежных, расчетных и кредитных операций
|
|
|
|
В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1), а выдача денег из кассы - расходным кассовым ордером (форма КО-2). Деньги выдаются только тому лицу, который указан в расходном ордере.
В приходном кассовом ордере должны быть указаны следующие реквизиты:
1) Название предприятия;
2) От кого поступили денежные средства;
3) Дата заполнения;
4) Основание поступления денежных средств;
5) Сумма поступивших денежных средств;
6) Приложение;
Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером и кассиром. Обязательно должна стоять гербовая печать, таким образом, чтобы часть была на отрывном квитке, а часть на приходном кассовом ордере.
Рассмотрим приходный кассовый ордер (Приложение 3) от 22 декабря 2011 года. В нем указано, что в кассу (50.1) поступили денежные средства от Филона Валерия Яновича (62.1) в сумме 785000 рублей приобретение дерева новогоднего хвойного.
Выдача денег из кассы осуществляется по расходному кассовому ордеру. В нем должно быть указаны следующие реквизиты:
1) Наименование предприятия;
2) Дата выписки расходного кассового ордера;
3) Регистрационный номер расходного кассового ордера;
4) Номер корреспондирующего счета, субсчета;
5) Получатель денежной суммы;
6) Основание выдачи денежных средств;
7) Сумма выданных денежных средств;
8) Приложение;
Расходный кассовый ордер должен быть подписан, руководителем предприятия, главным бухгалтером и кассиром. Также расходный кассовый ордер подписывается получателем денежных средств.
Рассмотрим расходный кассовый ордер №000236 (Приложение 4) от 22 декабря 2011 года. В нем указано, что из кассы (50.1) денежные средства поступили на расчетный счет предприятия (51) в сумме 430000 рублей.
|
|
|
В конце каждого рабочего дня кассир обязан составлять отчет кассира и предоставлять его в бухгалтерию. Кассир в отчете должен указать: какая сумма денежных средств находилась в кассе на начало дня, приход денежных средств, расход денежных средств, вывести итого по странице, итого за день и вывести остаток на конец рабочего дня. Затем отчет кассира сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии отчет кассира проверяется и обрабатывается, т.е. проставляются корреспондирующие счета.
Рассмотрим отчет кассира за 22 декабря 2011 года (Приложение 5). В отчете указано, что остаток денежных средств на начало дня составил 430000 рублей, расход составил 430000 рублей, а приход составил 785000 рублей.
На основании данного отчета кассира в бухгалтерии будут составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т 51 К-т 50.1 430000
Д-т 50.1 К-т 62.1 785000
Синтетический и аналитический учет кассовых операций осуществляется в журнале-ордере №1 и ведомости № 1. Записи в журнал-ордер и ведомость осуществляются на основании отчетов кассира. Приход денежных средств отражается в ведомости, расход - в журнале. (Приложение 6)
Свободные денежные средства ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» хранит на расчетном счете в банке. Расчетный счет открывается каждому предприятию. Чтобы учреждение банка открыло расчетный счет, предприятие обязано предоставить следующий пакет документов:
1) Заявление на открытие расчетного счета по специальной форме.
2) Устав и копия устава, заверенные нотариально.
3) Справка о регистрации предприятия.
4) Справка из налоговой инспекции с указанием учетного номера плательщика.
5) Справка из органов социального страхования с указанием регистрационного номера.
6) Карточки с образцами подписей (руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера, Заместителя главного бухгалтера) в 2-х экземплярах, заверенные нотариально.
|
|
|
7) Справка о полномочии руководителя предприятия и главного бухгалтера. (Выдается вышестоящей организацией).
Учреждение банка, получив документы, открывает расчетный счет или текущий счет и указывает предприятию номер счета. Номер счета указывается в уставе предприятия, который возвращается организации.
Движение денежных средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: платежное требование, платежное поручение, платежное требование-поручение, объявление на взнос наличными, счет-фактура, чек, перевод, расчетный чек, заявление на открытие аккредитива, заявление на выдачу ссуды.
Учреждение банка о проделанных операциях предоставляет предприятию выписку, к которой прилагаются документы, на основании которых эта выписка составлена. В выписке указана дата, номер счета, входящий остаток денежных средств, назначение платежа, сумма израсходованных средств.
Рассмотрим выписку банка за 26 декабря 2011 года (Приложение 7). В ней указано движение денежных средств по расчетному счету. Остаток на начало по расчетному счету составил 100168339 рублей. Расход составил 10984719 рублей. Приход составил 23642690 рублей. Остаток на конец составил 112826310 рублей.
К выписке приложен оправдательный документ - платежное поручение № 6876 от 26.12.2011 года. (Приложение 8). Из платежного поручения видно, что ООО «Центрстальстрой» было оплачено за профиль с комплектующими согласно ТТН 2074457 от 20.12.2011г. в сумме 9120947 рублей. В бухгалтерии на данную сумму будет составлена следующая запись:
Д-т 60.3 К-т 51 9120947
В бухгалтерии для проведения учета используются журнал-ордер № 2 и ведомость № 2, в котором сочетается синтаксический и аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет». Записи в журнал и ведомость № 2 осуществляется на основании обработанных выписок банка линейно-позиционным способом. (Приложение 9)
Кроме расчетного счета предприятие имеет право открыть валютный счет, по одному на каждый вид валюты. Чтобы учреждение банка открыло валютный счет, предприятие обязано предоставить пакет документов:
1) Заявление на открытие валютного счета по специальной форме.
2) Устав и копия устава, заверенные нотариально.
|
|
|
3) Справка о регистрации предприятия.
4) Справка из налоговой инспекции с указанием учетного номера плательщика.
5) Справка из органов социального страхования с указанием регистрационного номера.
6) Карточки с образцами подписей (руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера, Заместителя главного бухгалтера) в 2-х экземплярах, заверенные нотариально.
7) Справка о полномочии руководителя предприятия и главного бухгалтера. (Выдается вышестоящей организацией).
8) Разрешение на осуществление внешнеэкономической деятельности.
После получения вышеперечисленных документов банк открывает предприятию сразу два счета: транзитный и текущий. Транзитный счет используется для хранения поступившей валюты. После обязательной продажи валюты государству, оставшиеся валютные средства перечисляются на текущий валютный счет.
При осуществлении операций по валютным счетам учреждение банка обязано предоставлять предприятию выписки с документами, на основании которых происходил расход валютных средств.
Рассмотрим выписку банка по валютному счету от 12 декабря 2011 года. (Приложение 10). Согласно данной выписке на валютный счет ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» поступила от покупателя валюта в размере 3447.50 евро (38812108 рублей). Курс составил 11260 рублей. Остаток на начало составил 27014145 рублей. Приход составил 3447.50 евро. Остаток на конец - 65826253 рублей. В бухгалтерии на данную сумму должна быть составлена бухгалтерская запись:
Д-т 52 К-т 62.2 38812108
Промышленные предприятия не всегда могут осуществить свои расчеты через учреждение банка. Существуют такие расчеты, которые можно осуществить только через подотчетных лиц. Подотчетным лицом может быть человек постоянно работающий на предприятии и выделенный приказом руководителя. Деньги под отчет выдаются на хозяйственные и операционные цели. Деньги подотчетному лицу выдаются в том случае, если подотчетное лицо за ранее полученный аванс рассчиталось. После осуществления расходов, подотчетное лицо обязано отчитаться, т.е. составить авансовый отчет. Авансовый отчет должен быть предоставлен в 3-х дневный срок, после совершения расхода. К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие расход. Только после этого подотчетному лицу возмещаются расходы.
|
|
|
Подотчетным лицам возмещаются следующие расходы:
1) Суточные: при однодневной командировке - 22000 рублей, при командировке более одного дня - 44000 рублей за каждый день командировки.
2) Проездные: в сумме, указанной в проездном билете.
3) Квартирные: в сумме, указанной в счете гостиницы.
Если счета гостиницы нет, то подотчетному лицу возмещается 13000 рублей за каждый день проживания.
Прежде чем отправить подотчетное лицо в командировку ему выписывается командировочное удостоверение. В нем указывается: кто направляется в командировку, должность, место командировки, сроки прибытия и выбытия, основание для отправки человека в командировку.
Рассмотрим командировочное удостоверение № 1022 (Приложение 11). В нем указано, что Литвин Александр Михайлович командируется в город Минск. Командировка однодневная. По прибытию из командировки Литвин А.М. составил авансовый отчет. (Приложение 12). Из авансового отчета видно, что подотчетному лицу были возмещены только суточные в размере 22000 рублей, так как других расходов произведено не было.
В бухгалтерии на данную сумму должны быть составлены бухгалтерские записи:
Д-т 26.1 К-т 71 22000
Д-т 71 К-т 50.1 22000
Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Счет активно-пассивный. Выдача денег отражается по дебету 71, а утверждение авансового отчета - по кредиту 71.
Рассмотрим карточку счета 71 за декабрь 2011 года (Приложение 13). В карточке указаны: сальдо на начало и конец месяца; число; документы в корреспонденции со счетом 71; наименование операций; дебетовые и кредитовые обороты; текущее сальдо; корреспондирующий счет.
Из карточки видно, что сальдо на начало месяца дебетовое - 0 рублей, сальдо кредитовое - 12833388 рублей; оборот по дебету составил 14799388 рублей; оборот по кредиту - 4302630 рублей; сальдо на конец - 2336630 рублей.
На предприятии для безналичных расчетов используются платежное требование, платежное поручение, платежное требование-поручение, объявление на взнос наличными, счет-фактура, чек, перевод, расчетный чек, заявление на открытие аккредитива, заявление на выдачу ссуды.
Платежное поручение - расчетный документ установленной формы, содержащий поручение плательщику о перечислении определенной суммы с его счета на счет бенефициара. В платежном поручении должно быть указано: номер поручения, дата, тип поручения, сумма и валюта, плательщик, номер счета плательщика, банк-отправитель, код банка-отправителя, банк-получатель, код банка-получателя, бенефициар, номер счета бенефициара, назначение платежа, УНП сторон, очередь. Остальная часть заполняется банком.
|
|
|
Рассмотрим платежное поручение от 26.12. 2011 года (Приложение 14). В нем указано, что плательщик - ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» с расчетного счета в ЦБУ 416 Новогрудок ф-ла №413 ОАО АСБ Беларусбанк Лида №3012528000763 перечислил бенефициару - ИП «Велком» на расчетный счет №301222410089 в ОАО «Приорбанк», ЦБУ 113, г. Минск денежные средства в сумме 1662626 рублей. Назначение платежа - оплата за услуги мобильной связи. В бухгалтерии на данную сумму будет составлена следующая запись:
Д-т 76 К-т 51 1662626
Ни одно промышленное предприятие не может функционировать без сырья, материалов, топлива и тд. В силу этих обстоятельств у предприятия возникают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками.
Поставщиком может являться как физическое, так и юридическое лицо, которое поставляет предприятию какие-либо материальные ценности.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных предприятием договоров поставки, подряда, поручения, контрактации, энергоснабжения и других.
В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).
Для синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками используется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» журнал-ордер №6 не ведется, так как учет на предприятии автоматизированный. Рассмотрим карточку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». (Приложение 15)
Из приложения видно, что учет по каждому поставщику и подрядчику ведется отдельно в разрезе счетов. К примеру, ЗАО «Интеллект» поставило ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» запасные части на сумму 5720325 рублей, НДС составил 20%, что в сумме составило 1144065 рублей. Счет поставщика составил 6864390 рублей. В бухгалтерии на данные суммы должны быть составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т 10.5.2 К-т 60 5720325
Д-т 18.21 К-т 60 1144065
Д-т 60 К-т 51 686430
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» по счету 62 ведется оборотно-сальдовая ведомость. (Приложение 16). В ней можно проследить возникновение задолженности у покупателей. К примеру, у «Светлогорского ЦКК» существует задолженность перед ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» в сумме 90623861 рублей.
Также в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» ведется журнал-ордер №9 по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Приложение 17). В журнале можно проследить возникновение задолженности по месяцам. К примеру, у «Светлогорского ЦКК» кредиторская задолженность составила 90623861 рублей: в декабре 2011 года - 62569910 рублей; в ноябре 2011 года - 28053951 рублей.
Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
1) «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
2) «Расчеты по выплате доходов» и др.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75.1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01,04,10,50,51,52) и кредиту счета 75.1.
На всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах составляется запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75.2 и дебету счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет.
При начислении дивидендов с юридических и физический лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По данной теме ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» документов не предоставил, поэтому приложения отсутствуют.
В процессе деятельности у предприятия могут возникать ситуации, когда для осуществления расчетов недостаточно собственных средств.
В этом случае предприятие может прибегнуть к получению банковского кредита. Кредит - система экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними предприятиями другим во временное пользование на условиях возврата и с уплатой определенного процента. Порядок кредитования регулируется правилами банков и кредитным договором.
Кредиты на текущую деятельность выдаются на срок не более одного года. Такие кредиты называются краткосрочными и учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочные кредиты выдаются на покупку материалов, погашение задолженности по налогам, проведение научно-исследовательских работ и тд.
Кредиты на капитальные вложения выдаются на срок более одного года. Учитываются такие кредиты на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сроки погашения кредитов и процентные ставки по ним оговариваются в кредитном договоре. Просроченные кредиты оплачиваются по двойной ставке.
Кредитный договор заключается на один год, и в нем предусматривается: объекты кредитования, условия получения и погашения кредитов, проценты за пользование кредитом, источники и сроки погашения.
При появлении потребности в кредите предприятие должно проанализировать целесообразность его получения, возможность возврата и выбрать банк, где на более выгодных условиях можно получить кредит. Банк, со своей стороны проверяет платежеспособность предприятия и может потребовать для этого отчетность предприятия.
По данной теме ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» документов не предоставил, поэтому приложения отсутствуют, но в балансе предприятия (Приложение 49) видно, что долгосрочные кредиты и займы на конец 2011 года составили 2726 млн. рублей. Краткосрочные кредиты и займы составили 728 млн. рублей.
|
|
|
