 |
Методы проверки правильности учета затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство.
|
|
|
|
При проверке учета затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) могут применяться следующие процедуры.
1. Инвентаризация. Используется при аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия с данными учета.
2. Осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности формирования себестоимости, т. е. для подтверждения момента фактического включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков.
3. Наблюдение. Используется для подтверждения фактического состава материальных расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), при наблюдении за технологическим процессом изготовления.
4. Контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и т. д.
5. Технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства.
6. Лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленным нормам и требованиям.
7. Аналитические процедуры. Производится сравнение отраженных в учете расходов с плановыми, нормативными данным за аналогичные периоды.
8. Опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты.
9. Подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами.
10. Просмотр документов.
11. Сравнение документов.
Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-техническою прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др. Затраты на производство продукции учитываются на следующих счетах: — 20 «Основное производство» - для учета затрат на основное производство; — 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу; — 23 «Вспомогательные производства» - используют предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения; — 25 «Общепроизводственные расходы» - учитывается информация об обще-производственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства; — 26 «Общехозяйственные расходы» - предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах; — 28 «Брак в производстве» - используется для обобщения информации о браке; — 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - используется предприятиями, у которых числятся объекты социально-культурной сферы. Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями. Различают плановую, отчетную и предварительную (провизорную) себестоимость. Плановая себестоимость рассчитывается на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда. Отчетная себестоимость основывается на данных бухгалтерского учета и характеризует фактический уровень затрат по производству и реализации продукции за отчетный период. Предварительная (провизорная) себестоимость составляется на основании учетных фактических затрат и данных о выходе продукции за определенный период года (как правило, за девять месяцев), а также плановых расчетов затрат и ожидаемого выхода продукции до конца отчетного года (за IV квартал). Данные провизорной себестоимости используются для предварительного определения результатов деятельности организации и отрасли в целом за отчетный год. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг. Осуществляя проверку, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ ог 05 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 01 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Аудитору необходимо проверить: — правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); — правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и за-готовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия; — имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на произ-водственные счета стоимости НДС; — были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, ис-пользованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования; — правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции; — правильность оценки и списания возвратных отходов; — обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.; — правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку; — правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли; — затраты на индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное апробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа; — затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии; — имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год; — правильность начисления единого социального налога; — правильность начисления амортизации по основным фондам; — ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов; — затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств); — правильность отнесения расходов к прочим затратам; — наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам; — наличие договора на подготовку и переподготовку кадров и другие расходы. Необходимо помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие расходы: — затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе; — платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу; — развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.); — премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; — материальная помощь; — оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам; — надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; — оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования; — ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия; — оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Метод включает в себя способы контроля за использованием хозяйственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами, эффективностью производства.
Он предопределяет такую систему производственного учета, которая обеспечивает возможность достоверного калькулирования себестоимости изделий в физических единицах с учетом их качественных параметров в соответствии с потребностями анализа динамики затрат.
При проверке обоснованности используемых методов учета затрат на производство аудитор должен учитывать особенности технологии производств, их организации, специфику выпускаемой продукции, так как методы учета затрат требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Вне зависимости от применяемого метода аудитор должен проверить, осуществляется ли в организации оперативный контроль за использованием материальных ресурсов, оплатой труда и пр., т. е. за расходными нормами, установленными в организации, с последующим выявлением отклонений от них в процессе производства и систематизацией этих отклонений с указанием причин и виновников.
Кроме того, проверяется применение норм и нормативов при организации учета затрат на производство (независимо от применяемого метода), которые должны служить побуждающим фактором в соблюдении хозяйственной дисциплины, а также являются обязательным условием каждого метода учета затрат и калькулирования.
|
|
|
Нормативными документами предусмотрены следующие методы учета затрат на производство:
позаказный; —
попередельный; —
попроцессный и другие методы.
Аудитору необходимо проверить:
правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);
правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;
правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
правильность составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.
Если объектом проверки является индивидуальное и серийное производство, а также экспериментальные, ремонтные, инструментальные и другие вспомогательные производства всех отраслей промышленности, то, как правило, аудитор выясняет правильность применения позаказного метода.
При этом объектами анализа аудитора являются отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий.
Проверяется, относятся ли прямые затраты непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяются ли пропорционально принятой базе по отдельным заказам.
Аудитор должен учитывать, что в практике производственного учета может применяться несколько вариантов позаказного метода. Например, полная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании. В серийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Если предприятия осуществляют ремонтные работы, то калькулированию подлежат выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности. Также может применяться вариант позаказного метода, при котором затраты систематизируются по головному изделию определенной серии, а себестоимость модифицированных изделий калькулируется путем присоединения к затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу в целом.
Если объектами проверки являются производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства (черная и цветная металлургия, химическая и текстильная промышленность, нефтепереработка и производство стройматериалов и др.), то, как правило, аудитор выясняет правильность применения попередельного метода.
При этом объектами анализа аудитора являются переделы, которые позволяют калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону.
Аудитор должен учитывать, что в практике производственного учета могут применяться несколько вариантов попередельного метода. Например, в производствах комплексных минеральных удобрений калькулированию подлежат затраты даже в пределах одного передела. На предприятиях текстильной промышленности затраты подлежат систематизации по комплексу однородных операций технологического процесса, а калькулируется лишь готовая продукция передела.
Если объектами проверки являются предприятия добывающих отраслей промышленности и энергетики, которые характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием или незначительностью незавершенного производства, ограниченной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования, однородностью статьей калькуляции и близостью их к элементам затрат, то, как правило, аудитор выясняет правильность применения попроцессного метода. При этом объектом анализа аудитора является дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как системы контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Аудитор должен проверить правильность калькулирования единицы продукции, полученной в разных технологических процессах.
|
|
|
