 |
Аудит текущего использования прибыли и ее распределения, аудит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.
|
|
|
|
Наряду с проверкой формирования финансового результата изучается распределение прибыли в течение отчетного года. План счетов не предусматривает субсчета для счета «Прибыли и убытки», ввести такой субсчет может непосредственно предприятие исходя из потребностей управления при условии закрепления данного положения в учетной политике.
Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода.
Помимо операций по счету «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована предприятием на ряд целей:
на выплату доходов (дивидендов) участникам;
на формирование резервного капитала;
на увеличение уставного капитала;
на развитие производства, поощрение работников и т. д.
Аудитору необходимо установить:
правильность использования резервного капитала;
правильность использования добавочного капитала;
правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
соответствие записей синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам записям в Главной книге, балансе и формах финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.
|
|
|
Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль достаточно широк. В частности, аудитору необходимо проверить:
последовательность применения учетной политики в целях налогообложения;
ведение налогового учета, формирование налоговых регистров, соответствие данных, представленных в них, данным первичных документов;
полноту и правильность отражения в соответствующих регистрах налогового учета доходов, их документальную подтвержденность;
обоснованность, полноту и правильность формирования в регистрах налогового учета расходов, в частности нормируемых,
их экономической обоснованности и документальной подтвержден-ности;
обоснованность признания дат получения доходов и осуществления расходов;
правильность применения налоговой ставки в различные периоды;
правильность составления и своевременность представления налоговых деклараций контролирующим органам;
правильность отражения в бухгалтерском учете начислений налога на прибыль, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, их соответствие данным налогового учета.
В ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, как правило, осуществляется:
анализ ежемесячных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал или ежемесячных платежей от фактически порченной прибыли;
анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период;
сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными учетных регистров;
анализ расчета налога на прибыль, сделанного организацией, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
пересчет и проверка правильности итогов.
Проверка фактической задолженности по налогу на прибыль будет включать:
|
|
|
сверку прибыли до уплаты налогов по счету «Прибыли и убытки»;
сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;
пересчет и проверку правильности формирования задолженности по налогу на прибыль за год с учетом правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.
Аудиторская проверка дивидендов, выплачиваемых организацией, – подраздел аудита расчетов и может
включать следующие направления:
проверка обоснованности начисления дивидендов;
проверка правильности их начисления;
проверка обоснованности выплаты дивидендов;
проверка налогообложения дивидендов.
Источниками информации при аудите дивидендов являются:
устав организации, учетная политика и рабочий План счетов организации;
первичные учетные документы;
внутренние распорядительные документы;
протоколы заседаний учредителей;
списки лиц, имеющих право на дивиденды;
реестры акционеров;
документы (сертификаты, свидетельства о регистрации
акций), акты на прием-передачу акций (пакетов акций);
договоры о продаже-покупке акций акционерами;
журналы, книги учета работы с акциями и выдачи выписок из реестра акционеров и т.д.;
информация по счетам:
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
75 «Расчеты с учредителями»;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) для проверки величины чистых активов и другие материалы.
Источником начисления дивидендов является числая прибыль (для организации-получателя выплаты не за счет чистой прибыли будут признаваться безвозмездно полученным имуществом и облагаться налогом на прибыль как внереализационный доход.
Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций по выплате дивидендов на счетах б/у.
Аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды.
1. Для ООО: в соответствии со ст. 30 Закона № 14-ФЗ ООО "может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества". Поэтому аудитору необходимо выяснить, создается ли резервный фонд в ООО согласно уставу общества. Если формирование резерва предусмотрено, то должен быть предусмотрен и размер отчислений. Например, в уставе может быть написано, что ежегодные отчисления составляют 5% от прибыли, а может быть написано, что они составляют 5% от прибыли, но только до достижения размера фонда 20% от размера уставного капитала.
|
|
|
Назначение резервного фонда ООО определяет самостоятельно в Уставе. Аудитор должен проследить, чтобы этот порядок был зафиксирован в этом документе ООО.
2. Для АО: В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ в АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Этот фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Аудитору важно отследить, чтобы по достижении установленного размера отчисления в резервный фонд были прекращены.
Кроме того, в АО существует определенное назначение резервного фонда: он предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Поскольку размер фонда и порядок его создания определены законодательством или уставом общества, решения общего собрания для этого не требуется, однако для формирования фонда (как для ООО, так и для АО) желательно иметь подтверждающий документ.
В любом случае резервный фонд создается проводкой: Д 84 К 82.
|
|
|
