4. Налогообложение на предприятии

 

Налоги – это обязательные сборы, взимаемые государством с юридических и физических лиц по ставкам, установленным законодательством. Налоги являются необходимым звеном всех экономических отношений в обществе, будучи основной формой доходов государства, с момента его возникновения как института политической системы. Сущность налогов заключается в изъятии государством определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в свою пользу.

Обязанность уплаты налогов закреплена в статье 57 Конституции РФ. Согласно этой статье каждый обязан уплачивать установленные законом налоги и сборы. При этом законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы.

Согласно статье 75 Конституции РФ федеральное законодательство страны должно разрабатывать систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в стране. Кроме того, согласно статье 72 (п. «и») Конституции РФ решение названных задач относится к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов.

За счет налогов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в его консолидированном бюджете (федеральном, субъектов федерации и местном), а также во внебюджетных фондах. Таким образом, можно сказать, что налоговая система Российской Федерации – это совокупность налогов, сборов, пошлин и платежей, взимаемых с хозяйствующих субъектов и физических лиц, поступающая в различные бюджеты РФ или внебюджетные фонды.   

В процессе взимания налогов налоговые отношения возникают между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений представляет собой совокупность законодательных и нормативных актов разного уровня, включающая федеральные законы, законы и акты субъектов Российской Федерации, ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления.

С 1 января 1999 г. в нашей стране вступила в действие первая часть Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. – вторая часть Налогового кодекса, которая постоянно дополняется новыми главами по отдельным видам налогов. Таким образом, в настоящее время имеет место переходная система налогообложения, при которой наряду с прямым налоговым законодательством, каковым является Налоговый кодекс РФ, функционируют законодательные акты непрямого действия (то есть законы, методические указания и инструкции по применению налогов, не вошедших в Налоговый кодекс РФ).

Согласно первой части Налогового кодекса РФ в зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты, все налоги и сборы делятся на:

- федеральные,

- региональные,

- местные.

Подобное разделение налогов вызвано федеративным устройством страны, соответствует существующей мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты всех трех уровней собственными источниками доходов.

Обязанность по уплате налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обязательства, установленного законодательством. Данная обязанность должна быть исполнена в определенный срок, при этом налогоплательщик может по желанию уплатить налог или сбор досрочно.

Налог должен быть уплачен, если законодательством установлены все элементы налогообложения, которыми являются:

1. Объект налогообложения:

- операции по реализации товаров (работ, услуг),

- имущество,

- прибыль,

- стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),

- доход,

- средства потребления.

При этом товаром считается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Отметим, что в настоящее время каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

По объекту налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество физических и юридических лиц. К косвенным налогам относятся налоги на товары (работы, услуги), уплачиваемые в цене товара, работы, услуги или включаемые в тариф.  

2. Налоговая база:

- физическая характеристика объекта налогообложения,

- стоимостная характеристика объекта налогообложения.

Предприятие-налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода, пользуясь данными бухгалтерского и налогового учета.  

3. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы:

- Пропорциональные ставки (действуют в едином проценте к налоговой базе),

- Прогрессивные ставки (увеличиваются с ростом налоговой базы),

- Регрессивные ставки (понижаются по мере роста налоговой базы),

- твердые ставки (определяются в абсолютной сумме),

- кратные ММОТ (минимальной месячной оплате труда в рублях).

4. Налоговый период – это период, по окончании которого определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога:

- календарный месяц,

- календарный квартал,

- календарный год.

Налоговый период может включать один или несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

5. Порядок исчисления налога – это установленная законодательно методика расчета величины налога. При этом обязанность по исчислению налога может быть возложена на:

- налогоплательщика,

- налогового агента,

- налоговый орган.

6. Порядок уплаты налога. Возможны три способа взимания налогов:

- кадастровый (предполагает использования кадастра – реестра, содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения: земли, строений, сооружений, которые используются для исчисления налога),

- декларационный (предусматривает подачу в налоговые органы официального заявления – декларации о величине налоговой базы и сумме налога),

- у источника выплаты (предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения).

7. Сроки уплаты налога – устанавливаются законодательно по каждому конкретному налогу.

8. Источник уплаты:

- выручка от реализации,

- себестоимость,

- заработная плата,

- прибыль.

9. Налоговые льготы – занимают особое место, поскольку налог может считаться установленным и при отсутствии подобных льгот. Льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налого-плательщиков преимущества по сравнению с другими налого-плательщиками, включая возможность не уплачивать налог вовсе или уплачивать его в меньшем размере. В настоящее время налоговые льготы могут осуществляться путем:   

- исключения из обложения определенных элементов объекта налогообложения,

- исключения из обложения минимальной части объекта налогообложения,

- освобождения от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков,

- понижения налоговых ставок,

- установления целевых налоговых льгот.

Приведем систему налогов, сборов и иных платежей, действующую на территории Санкт-Петербурга в 2003 году (табл. 7. 1. ).

Таблица 7. 1.

Налоги, сборы и иные обязательные платежи, действующие в Санкт-Петербурге в 2003 году (для предприятий, использующих традиционную систему бухгалтерского учета)

 

№№	Наименование налога	Основание	Объект налогообложения	Налоговая ставка
	Федеральные налоги и сборы
1.	Налог на добавленную сто-имость	НК РФ, гл. 21	Реализация то- варов; выполнение СМР для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ	0%, 10%, 20% по разным группам товаров
2.	Акцизы	НК РФ, гл. 22	Реализация подакцизных товаров	Индивидуальная
3.	Налог на прибыль	НК РФ, гл. 25	Прибыль	24%
4.	Единый социальный налог (взнос)	НК РФ, гл. 24	Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц	35, 6% до 100000 руб., далее регрессивная
5.	Государственная пошлина	Закон РФ № 2005-1 от 25. 07. 02	Совершение юридически значимых действий	В зависимости от вида действия и цены иска
6.	Налог на операции с цен-ныными бумагами	Закон РФ № 2023-1 от 12. 12. 91 (в ред. от 30. 05. 01)	Номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом	0, 8% от номинальной суммы выпуска
7.	Налог на доходы физических лиц	НК РФ, гл. 23	Доход работни-ков предприятия	13%
8.	Плата за пользование водными объектами	Федеральный закон № 71-ФЗ от 06. 05. 98 (в ред. от 24. 12. 02)	Забор воды, использование акватории, сброс сточных вод	В зависимости от цели использования
9.	Налог на добычу полезных ископаемых	НК РФ, гл. 26	Стоимость добытых полезных ископаемых	По видам полезных ископаемых
10.	Плата за загрязнение окружающей среды	Закон РФ № 7-ФЗ от 10. 01. 02	Количество в натуральном из-мерении: выбро-сов, сбросов, размещение ток-сичных отходов	Базовые нормативы в рублях за единицу
11.	Сбор за использование на-именований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний	Закон РФ № 4737-1 от 02. 04. 93 (в ред. от 28. 04. 97)	Стоимость реализованной продукции   Оборот для торгующих организаций	0, 5%   0, 05%
12.	Сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции	Феде-ральные законы № 5-ФЗ от 08. 01. 98, № 171-ФЗ от 22. 11. 95 (в ред. от 25. 07. 02)	Выдача лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции	От 100 до 15000 ММОТ
	Региональные налоги и сборы
13.	Налог на имущество пред-приятий	Закон РФ № 2030-1 от 13. 12. 91 (в ред. от 31. 12. 02)	Основные средства, нематериальные активы, запасы, незавершенное производство, стоимость капитальных вложений	2%
14.	Налог с продаж	НК РФ, гл. 27	Операции по реализации фи-зическим лицам товаров за на-личный расчет	5%
15.	Налог на игорный бизнес	Феде-ральный закон № 142-ФЗ от 31. 07. 98 (в ред. от 27. 12. 02)	Игровые столы, автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор	От 36, 5 до 500 ММОТ
16.	Транспортный налог	НК РФ, гл. 28	Транспортные средства по перечню	В зависи-мости от вида и мощнос-ти двига-теля
	Местные налоги и сборы
17.	Земельный налог	Закон РФ № 1738-1 от 11. 10. 91 (в ред. от 24. 12. 02)	Площадь земельных участков	Диффе-ренциро-вана по админи-стратив-ным районам
18.	Налог на рекламу	Феде-ральный закон № 108-ФЗ от 18. 07. 95 (в ред. от 30. 12. 01)	Стоимость услуг по рекламе без учета НДС и налога с продаж	5%
	Взносы на обязательное страхование
19.	Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Феде-ральный закон № 17-ФЗ от 11. 02. 02	Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц	От 0, 2 % до 8, 5 % по клас-сам про-фессио-нального риска

 

За нарушение налогового законодательства руководство предприятия несет ответственность (от административной до уголовной), которая прописана в Налоговом кодексе РФ. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов осуществляется следующими методами.

- залог имущества. Залог имущества оформляется специальным договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может выступать как сам налогоплательщик, так и третье лицо.

- поручительство. Поручитель принимает на себя обязанность налогоплательщика перед налоговым органом по уплате налогов и пеней в полном объеме. Поручительство оформляется договором между поручителем и налоговым органом.

- пеня. Пеней признается денежная сумма, которую предприятие-налогоплательщик должно выплатить в случае уплаты им налога в более поздние, по сравнению с законодательно установленными, сроками. Пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. При этом процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей на данный момент ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени взимаются независимо от применения других мер по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов.

- приостановление операций по счетам предприятия-налогоплательщика, то есть приостановление банком всех расходных операций по счету.

Прекращение обязанности предприятий по уплате налогов и сборов возникает в следующих случаях:

а) при уплате налога или сбора,

б) при отмене налога или сбора в случае отсутствия задолженности у предприятия по его уплате,

в) при освобождении от уплаты налога или сбора в связи со вступлением в действие соответствующего закона,

г) при ликвидации предприятия.

В условиях существования рыночной экономики предприятиям небезразлично, какие налоги и в каком размере они должны уплачивать. При этом единственным источником уплаты налогов и сборов являются денежные средства предприятия, которые оно получает на свой счет в банке в связи с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности и реализацией товаров (работ, услуг). При определении стоимости реализованных товаров (работ, услуг) важнейшее место занимают цены, главными составными элементами которых, как известно, являются себестоимость, прибыль, налоги, снабженческо-сбытовые и торговые надбавки.

Налоги, включаемые в себестоимость продукции предприятия, с точки зрения налогообложения прибыли формируют его расходы. К таким налогам относятся:

- единый социальный налог, включающий отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования,

- страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

- налог на добычу полезных ископаемых,  

- плата за пользование водными объектами в пределах установленных норм,

- плата за загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм,

- транспортный налог,

- земельный налог,

- налог на рекламу.

Единый социальный налог и страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляют собой так называемые специальные налоги, так как имеют специальное целевое назначение, а их размер зависит от социальной политики государства в данное время.  

В состав цены включаются следующие налоги:

- акциз,

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- налог с продаж.

Налог на прибыль, будучи прямым налогом, не является самостоятельным элементом цены. Акциз, налог на добавленную стоимость и налог с продаж – косвенные налоги. Отметим, что подакцизные товары облагаются налогом на добавленную стоимость с учетом акциза, а затем вся сумма облагается налогом с продаж, что в результате приводит к двойному и тройному налогообложению.

Из указанных четырех налогов, наибольшее значение с точки зрения уровня цены имеют акциз и налог на добавленную стоимость. Именно эти два налога являются ценообразующими факторами, так как способствуют росту цен.

 

 

Контрольные вопросы

1. Выделить финансовые отношения субъекта хозяйственной деятельности (предприятия).

2. Дать характеристику денежных фондов, формируемых предприятием и показать их назначение.

3. Что понимается под финансовыми ресурсами и какова их структура по источникам финансирования?

4. Роль и назначение финансовой службы на предприятии.

5. Перечислите основные направления по совершенствованию финансовой работы на предприятии.

6. Цели и задачи экономического анализа на предприятии.

7. Каково назначение внутреннего и внешнего финансового анализа?

8. Что понимается под экономическим потенциалом предприятия и какими параметрами он оценивается?

9. Что понимается под финансовым положением предприятия? Какими показателями оно оценивается с позиции краткосрочной и долгосрочной перспективы? Кратко охарактеризуйте эти показатели.

10. Что понимается под финансовой стратегией предприятия?

11. Каково назначение бизнес – плана?

12. Что понимается под точкой безубыточности? Для каких целей она строится?

13. Дайте определение понятия налога.

14. Порядок взимания каких налогов установлен в настоящее время второй частью Налогового кодекса РФ?

15. Без каких элементов налогообложения не может быть установлен налог?

16. Какой элемент налогообложения представляет собой физическую, стоимостную или иную характеристику объекта налогообложения?

17. Какими способами может быть обеспечено исполнение налогового обязательства?

18. Когда возникает прекращение обязательств по уплате налогов и сборов?  

 

⇐ Предыдущая12345

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: