 |
Вопрос 2. Финансовые вложения.
Финансовые вложения- это инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций , затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организациям , депозитные вклады в кредитных организациях , дебиторская задолженность , приобретённая на основании уступки права требования, и пр.( ПБУ Минфина России от 10.12.02 г. №126н, в ред. От 18.09.06№116н, от 27.11.06 № 156н).
К финансовым вложениям организации не относятся :
1) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
2) векселя, выданные организацией при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
3) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности;
4) вложения организации в недвижимое имущество, имеющее материально- вещественную форму , представляемые организацией за плату во временное пользование в целью получения дохода.
В зависимости от срока, на который ценные бумаги произведены, они подразделяются на :
1) долгосрочные , когда срок их погашения превышает 1 год;
2) краткосрочные , когда срок их погашения не превышает 1 год.
Учёт финансовых вложений ведут на активном счёте 58 « Финансовые вложения».
К счёту 58 могут быть открыты следующие субсчета:
58/1 « Паи и акции»;
58/2 « Долговые ценные бумаги»;
58/3 « Предоставленные займы»;
58/4 « Вклады по договору простого товарищества».
Аналитический учёт финансовых вложений ведут по видам вложений( паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения( организациям – продавцам ценных бумаг, организациям – заёмщикам).
Все ценные бумаги , которые хранятся на предприятии , должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.
Поступление ценных бумаг в организацию отражают:
Дебет 76 Кредит 51- на сумму перечисленного аванса ;
Дебет 58 Кредит 76- оприходованы ценные бумаги.
Дебет 58 Кредит 80 – при получении ценных бумаг по договору простого товарищества.
Дебет 58 Кредит 98- при безвозмездном поступлении ценных бумаг, на их рыночную стоимость .
Дебет 58 Кредит 91- отражена курсовая разница от дооценки ценных бумаг, в связи и изменением курса валюты.
Учёт ценных бумаг на фондовых биржах и иным путём ведут на счёте 91 « Прочие доходы и расходы»:
Дебет 91 Кредит 58- списание фактической себестоимости ценных бумаг ;
Дебет 62,76 Кредит 91-отражена выручка от продажи;
Списан финансовый результат :
Дебет 91 Кредит 99 – прибыль;
Дебет 99 Кредит 91 – убыток.
Согласно Налоговому кодексу , операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются .
Вопрос 3. Оценка финансовых вложений.
Финансовые вложения принимаются к учёту по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений , приобретённых за плату , признаётся сумма фактических затрат организации на их приобретение , за исключением НДС.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений , внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями организации , а полученных организацией безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при обретении определена в иностранной валюте , определяется в рублях путем пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату их принятия к учёту .
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к учёту ,может изменяться .
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость ;
2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется .
Текущая рыночная стоимость – стоимость , полученная путем корректировки оценки на предыдущую отчётную дату.
Указанную корректировку организации может производить ежемесячно или ежеквартально:
Дебет 58 Кредит 91- отражено увеличение рыночной стоимости.
Дебет 91 Кредит 58- отражено уменьшение рыночной цены.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость , подлежат отражению в учёте и отчётности на отчётную дату по первоначальной стоимости ( долговые ценные бумаги).
По долговым ценным бумагам ( облигациям и векселям) , которые не котируются на бирже , разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается на прочие доходы или на расходы равномерно в течение срока их обращения.
При выбытии финансовых вложений , по которым не определяется текущая рыночная стоимость , применяют следующие способы оценки:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы ;
2) по средней первоначальной стоимости ;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений( способ ФИФО).
При выбытии финансовых вложений , по которым определяется текущая рыночная стоимость , их стоимость определяется организацией , исходя из последней оценки.
Тема « Учёт кредитов, займов и целевого финансирования».
Вопрос1. Учёт кредитов и займов.
Для учёта расчётов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 6 6 « Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 « Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».
Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей:
Дебет 50,51 Кредит 66- получен кредит банка.
Краткосрочные кредиты служат источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные кредиты ( свыше одного года) кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций ( расширение, реконструкция , новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного договором:
Дебет 51,52 Кредит 67.
В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль( статья 265 Налогового кодекса РФ).
Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на насколько дней- овердрафтный кредит.
Учёт расчётов с кредитными организациями , заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций , о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 66 « Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. Для этого к счёту 66 открывают субсчёта:
66/1-1 « Краткосрочные кредиты»;
66/1-2 «Краткосрочные займы».
Организация может получить заёмные средства:
1) в денежной форме;
2) в натуральной форме;
3) в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Кредиты и заемные средства коммерческие организации привлекают для :
1) приобретения инвестиционных активов, под которыми подразумевают объекты основных средств , нематериальных активов, имущественные комплексы и др., если эти активы приобретены не для перепродажи;
2) приобретения материально- производственных запасов, работ и услуг.
Дебет 50,51, 52 Кредит 66,67- получен кредит банка.
Вопрос 2. Учёт займов.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие ( заимодавец) передает в собственность другого предприятия ( заёмщика) деньги или иное имущество . При этом заемщик обязуется через определённое время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заёмщику.
Займы могут быть получены организацией:
1) от заимодавцев ( кроме банков);
2) в счёт займов выданы векселя ;
3) выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги( облигации).
Счёта 66, 67 применяются для обобщения информации о займах привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость , то делаются проводки:
Дебет 50,51 Кредит 66,67- на номинальную стоимость облигаций;
Дебет 51, 50 Кредит 98- на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Учёт займов ведется на пассивных счетах 66 « Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 « Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» . Аналитический учёт по счетам 66,67 ведётся по заимодавцам и срокам погашения займов.
