 |
Вопрос 2. Финансовые вложения.
|
|
|
|
Финансовые вложения- это инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организациям, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования, и пр.(ПБУ Минфина России от 10.12.02 г. №126н, в ред. От 18.09.06№116н, от 27.11.06 № 156н).
К финансовым вложениям организации не относятся:
1) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
2) векселя, выданные организацией при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
3) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности;
4) вложения организации в недвижимое имущество, имеющее материально- вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование в целью получения дохода.
В зависимости от срока, на который ценные бумаги произведены, они подразделяются на:
1) долгосрочные, когда срок их погашения превышает 1 год;
2) краткосрочные, когда срок их погашения не превышает 1 год.
Учёт финансовых вложений ведут на активном счёте 58 «Финансовые вложения».
К счёту 58 могут быть открыты следующие субсчета:
58/1 «Паи и акции»;
58/2 «Долговые ценные бумаги»;
58/3 «Предоставленные займы»;
58/4 «Вклады по договору простого товарищества».
Аналитический учёт финансовых вложений ведут по видам вложений(паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения(организациям – продавцам ценных бумаг, организациям – заёмщикам).
|
|
|
Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.
Поступление ценных бумаг в организацию отражают:
Дебет 76 Кредит 51- на сумму перечисленного аванса;
Дебет 58 Кредит 76- оприходованы ценные бумаги.
Дебет 58 Кредит 80 – при получении ценных бумаг по договору простого товарищества.
Дебет 58 Кредит 98- при безвозмездном поступлении ценных бумаг, на их рыночную стоимость.
Дебет 58 Кредит 91- отражена курсовая разница от дооценки ценных бумаг, в связи и изменением курса валюты.
Учёт ценных бумаг на фондовых биржах и иным путём ведут на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 91 Кредит 58- списание фактической себестоимости ценных бумаг;
Дебет 62,76 Кредит 91- отражена выручка от продажи;
Списан финансовый результат:
Дебет 91 Кредит 99 – прибыль;
Дебет 99 Кредит 91 – убыток.
Согласно Налоговому кодексу, операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.
Вопрос 3. Оценка финансовых вложений.
Финансовые вложения принимаются к учёту по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями организации, а полученных организацией безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при обретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату их принятия к учёту.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к учёту,может изменяться.
|
|
|
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Текущая рыночная стоимость – стоимость, полученная путем корректировки оценки на предыдущую отчётную дату.
Указанную корректировку организации может производить ежемесячно или ежеквартально:
Дебет 58 Кредит 91- отражено увеличение рыночной стоимости.
Дебет 91 Кредит 58- отражено уменьшение рыночной цены.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учёте и отчётности на отчётную дату по первоначальной стоимости (долговые ценные бумаги).
По долговым ценным бумагам (облигациям и векселям), которые не котируются на бирже, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается на прочие доходы или на расходы равномерно в течение срока их обращения.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы оценки:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО).
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией, исходя из последней оценки.
Тема «Учёт кредитов, займов и целевого финансирования».
Вопрос1. Учёт кредитов и займов.
Для учёта расчётов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 6 6 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».
Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей:
Дебет 50,51 Кредит 66- получен кредит банка.
Краткосрочные кредиты служат источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные кредиты (свыше одного года) кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного договором:
|
|
|
Дебет 51,52 Кредит 67.
В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль(статья 265 Налогового кодекса РФ).
Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на насколько дней- овердрафтный кредит.
Учёт расчётов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. Для этого к счёту 66 открывают субсчёта:
66/1-1 «Краткосрочные кредиты»;
66/1-2 «Краткосрочные займы».
Организация может получить заёмные средства:
1) в денежной форме;
2) в натуральной форме;
3) в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Кредиты и заемные средства коммерческие организации привлекают для:
1) приобретения инвестиционных активов, под которыми подразумевают объекты основных средств, нематериальных активов, имущественные комплексы и др., если эти активы приобретены не для перепродажи;
2) приобретения материально- производственных запасов, работ и услуг.
Дебет 50,51, 52 Кредит 66,67- получен кредит банка.
Вопрос 2. Учёт займов.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заёмщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определённое время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заёмщику.
Займы могут быть получены организацией:
1) от заимодавцев (кроме банков);
2) в счёт займов выданы векселя;
3) выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги(облигации).
Счёта 66, 67 применяются для обобщения информации о займах привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются проводки:
|
|
|
Дебет 50,51 Кредит 66,67- на номинальную стоимость облигаций;
Дебет 51, 50 Кредит 98- на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Учёт займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учёт по счетам 66,67 ведётся по заимодавцам и срокам погашения займов.
|
|
|
