 |
Бухгалтерский учет и анализ
|
|
|
|
94.Состав показателей, формируемых в бухгалтерском учете. Принципы бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит
обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством
финансов Российской Федерации.
Принципы бухгалтерского учёта
Принципы бухгалтерского учёта — основные, исходные, базовые положения бухгалтерского учёта как науки, которые предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения. Основными принципами бухгалтерского учёта можно считать следующие:
Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; её имущество строго обособлено от имущества её совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учёта представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе её функционирования. Элементы учёта, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учёта как излишние. В бухгалтерском учёте и балансе отражается только имущество, которое признаётся собственностью именно этой конкретной организации.
Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределённое использованием двойной записи на счетах, то есть одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счёта и кредиту другого бухгалтерского счёта.
|
|
|
Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнёрами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с её будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
Принцип объективности состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учёте, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.
95.Учетная политика организации, назначение и решаемые задачи, порядок формирования. Система внутреннего контроля организации.
Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:
Рабочий план счетов.
Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.
Способ учёта приобретения и заготовления материалов.
Способ начисления амортизации:
- линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:
- по средней себестоимости; по себестоимости единицы запасов; ФИФО.
|
|
|
Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:
- в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;
Способ учёта товаров организациями розничной торговли:
- по покупным ценам (без учёта наценки);
Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:
- доходы от обычных видов деятельности;
Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т. п.):
- по мере готовности работы, услуги, продукции;
Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:
- как материалы.
Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения следующих задач:
- Эффективность и рациональность деятельности.
- Достоверность финансовой отчетности.
- Соблюдение законов и нормативных актов.
Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия.
96.Счета и двойная запись, группировка счетов по экономическому содержанию. Классификация счетов по назначению и по отношению к бухгалтерскому балансу. Особенности ведения учета на активных, пассивных и активно- пассивных счетах.
Типы счетов бухгалтерского учета
Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.
Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые.
|
|
|
Пассивные — это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.
Основные счета бухгалтерского учета — это счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, основные пассивные и основные активио-пас- сивные счета.
Основные активные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами.
Основные пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами.
Основные активно-пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые предназначены для учета расчетов со сторонними лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами.
Регулирующий счет — это счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Контрарный счет — это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета.
Контрактивный счет — это счет, который используется для уточнения остатка основного активного счета. Контрактивный счет уменьшает сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо.
Контрпассивный счет — это счет, предназначенный для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета.
|
|
|
Дополнительные счета — это регулирующие счета, которые на сумму своего остатка дополняют остаток на основных счетах. Различают активные и пассивные дополнительные счета.
Дополнительный активный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного активного счета.
Дополнительный пассивный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного пассивного счета.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию основывается на группировке объектов бухгалтерского наблюдения, т.е. экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. В соответствии с этим выделяют счета для учета:
97. Бухгалтерский баланс, его структура и виды. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Балансовое уравнение.
Бухгалтерский бала́нс — одна из пяти основных составляющих бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале
К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся:
- основные средства,
- инвестиционная недвижимость,
- нематериальные активы,
- финансовые активы,
- инвестиции,
- биологические активы,
- запасы,
- торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность.
Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.
По способу формирования:
- Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. По периодичности:
- Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения.
- Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.
- Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.
|
|
|
- Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.
- Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.
- Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращении деятельности как юридического лица.
По степени готовности:
- Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.
- Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.
Ликвидационные баланс. При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании.
Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов
Таким образом, промежуточный ликвидационный баланс содержит:
- сведения о составе активов и пассивов компании,
- стоимость его имущества,
- сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях.
Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций:
Общее уравнение баланса:
Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства
98.Назначение и виды бухгалтерской отчетности. Индивидуальная и консолидированная бухгалтерская отчетность, отличия. Состав и порядок представления бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность являет из себя главнейший источник информации для анализа и принятия решений
Виды бухгалтерской отчетности:
Применяемая на практике бухгалтерская отчетность разделяется на виды по трем ключевым показателям:
1) размеру данных, которые включаются в отчеты;
2) целям, для которых оформляются отчеты;
3) периодам, за которые составляются отчеты.
По размеру содержащихся в бухгалтерских отчетах данных, можно разделить на частную и общую отчетность. Частная отчетность содержит информацию о итогах работы какой-нибудь структурной единицы компании или же об отдельных направлениях ее работы, или же о итогах деятельности по определенным географическим регионам. Общая отчетность характеризует итоги работы фирмы в целом.
Исходя из назначения (целей составления) отчетность можно поделить на внешнюю и внутреннюю. Внешняя отчетность -создана для предоставления информации внешним пользователям — заинтересованным физическим и юридическим лицам — о характере работы, прибыльности и имущественном положении компании. Формирование внутренней отчетности вызвано необходимостью управления внутри компании.
В зависимости от периода, который указывается в отчетности, делится на периодическую и годовую отчетность. Распределяется также отчетность как: ежедневная еженедельная, ежедекадная, месячная, квартальная, полугодовая.
Индивидуальная бухгалтерская отчётность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли или убытка - и распределения её между собственниками, представления в надзорные органы, выявления признаков банкротства организации, использования в управлении организацией, судопроизводстве, при налогообложении и т.д.
Сводная (консолидированная) финансовая отчётность как разновидность бухгалтерской отчётности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Эта отчетность составляется компаниями, имеющими дочерние и зависимые организации. Сводная (консолидированная) финансовая отчётность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям для принятия ими экономических решений.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
д) пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.
Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
99. Метод и методика анализа хозяйственной деятельности. Характеристика основных способов и приемов анализа.
Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Например, изучая влияние внедрения новой техники на уровень себестоимости продукции, надо учитывать не только непосредственную, но и косвенную связь.
Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.
Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция - это такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.
Использование диалектического метода в АХД означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной чертой.
Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез.
Детализация (выделение составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показателей, а также факторов и причин, определяющих их развитие.
Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и соподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.
После изучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи, подчиненности и зависимости надо обобщить весь материал исследования.
Обобщение (синтез) является очень ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности.
Важной методологической чертой АХД, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.
Основными традиционными приемами анализа хозяйственной деятельности являются:
- абсолютные величины - показывают, как изменяется показатель в течение определенного периода времени или на сколько один сопоставимый показатель (объект, явление) отличается от другого по определенному признаку в абсолютном выражении;
- относительные величины исчисляются путем построения временного ряда, т.е. они характеризуют изменение того или иного показателя во времени в относительном выражении. В основном относительные величины является отношением двух абсолютных величин (процент выполнения плана, темпы роста и прироста отдельных показателей и т.п.);
- способ сравнения представляет собой оценку и анализ исследуемого объекта через аналогичные объекты (логично сравнению, но разнородные по экономическому содержанию). То есть сравнение как метод способ исследования осуществляется через сопоставление одного показателя с другими с целью определения общих черт или различий между ними (плановых и фактических показателей, фактических показателей с нормативными, фактических показателей с аналогичными показателями прошлых лет и т.д.);
- средние величины представляют собой обобщенную характеристику качественно однородных, но количественно отличных друг от друга величин. Средние величины используются в качестве одной из важнейших характеристик вариационного ряда, полученные при обработке экономических данных;
100. Экспресс- анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Содержание и процедуры комплексного анализа хозяйственной деятельности.
Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.
Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.
Первая задача решается путем ознакомления с аудиторским заключением. Существует два основных типа аудиторских заключений с условными названиями стандартное (unqualified opinion) и нестандартное (qualified opinion). Первое представляет собой подготовленный в достаточно унифицированном и кратком изложении документ, содержащий положительную оценку аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности представленных в отчетности (отчете) сведений об имущественном и финансовом состоянии компании, а также соответствии принципов формирования и составления отчетности действующим нормативным документам. При наличии стандартного аудиторского заключения внешний аналитик вполне может положиться на мнение аудитора и не делать дополнительных аналитических процедур с целью определения финансовой состоятельности компании.
Нестандартное аудиторское заключение обычно более объемно и, как правило, содержит некоторую дополнительную информацию, которая может быть полезной пользователям отчетности или рассматривается аудитором как целесообразная к опубликованию исходя из принятой технологии аудиторской проверки. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности (КЭАХД) является комплексным управленческим анализом. Он охватывает все стороны деятельности предприятия и его подразделений в их взаимосвязи, т. е. все стадии подготовки производства и все этапы процесса производства и обращения продукции.
Предметом КЭАХДявляются экономические процессы, происходящие как в самой организации, так и в ее структурных подразделениях, в совокупности и во взаимодействии составляющие хозяйственную (экономическую) деятельность организации.
Объектами комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности могут быть отдельные подразделения предприятия, отдельные стороны и сегменты, деятельности, центры затрат и центры ответственности. Основным объектом комплексного экономического анализа является организация в целом.
Комплексный экономический анализ (КЭА) требует системного подхода к его проведению. Системный подход предполагает анализ всех сторон деятельности предприятия и его подразделений в их взаимосвязи и логически обоснованной последовательности изучения динамики показателей хозяйственной деятельности.
КЭАХД любой коммерческой организации проводится прежде всего с целью оценки динамики и структуры выпуска продукции, оказания услуг, выполнения различных работ для получения прибыли, являющейся финансовым ресурсом дальнейшего развития любого экономического субъекта, действующего (работающего) в рыночной системе хозяйствования.
КЭАХД является одним из самых эффективно действующих инструментов в осуществлении управленческой деятельности организации, направленный на:
• анализ и оценку эффективности управления производством;
• разработку бизнес-планов;
• всеобъемлющий контроль за его выполнением;
• выявление комплексной величины резервов;
• разработку обоснованных управленческих решений, направленных на повышение результативности и эффективности хозяйственной деятельности как организации в целом, так и каждого структурного подразделения в отдельности.
101. Анализ финансовых результатов. Факторный анализ прибыли и рентабельности.
Финансовый результат деятельности предприятия может быть представлен в абсолютном (прибыль) и относительных (рентабельность) измерении. Прибыль определяется как разница между доходами и расходами предприятия. Метод сравнения предполагает сравнение прибыли за ряд периодов. Устойчивая тенденция изменения прибыли дает комплексную характеристику деятельности предприятия.
Рентабельностью является соотношение полученного результата (прибыли) и использованных ресурсов (капитала, расходов, основных средств, продаж). Чаще всего рассматривается рентабельность затрат и капитала. Рентабельность дает более полный материал для анализа, поскольку, отражая не только фактически полученный результат, а именно результат в соотношении с использованными ресурсами, показывает эффективность их использования. Динамика различных показателей рентабельности позволяет увидеть изменение эффективности использования различных активов. Анализ прибыли в сочетании с анализом рентабельности позволяет детально рассмотреть результаты деятельности предприятия. При анализе рентабельности возможно применение факторного метода для кратных моделей, в ходе использования которого можно определить влияние на показатель рентабельности полученной прибыли и величины используемого ресурса. Трансформировав эту формулу, можно определить влияние на прибыль изменения используемого ресурса и изменения его эффективности использования.
Если предприятие имеет сложную организационную структуру и представляется возможным определить вклад в формирование прибыли отдельных элементов организационной структуры, то ценную информацию может дать динамика изменения структуры прибыли предприятия в разрезе отдельных элементов организационной структуры.
Следует отметить, что прибыль от разных видов деятельности предприятия необходимо рассматривать отдельно.
Факторный анализ прибыли отчетного периода позволяет выявить влияние различных факторов на получение прибыли.
Факторная модель с использованием факторов первого уровня будет выглядеть следующим образом:
П = Д – Р (2)
где П - прибыль
Д – общая сумма полученных доходов
Р – общая сумма полученных расходов.
Рассматривая эту же формулу для операционной деятельности, каждый фактор первого порядка можно разложить на факторы второго порядка. Так, величина доходов будет представлена суммой доходов от реализации каждого вида продукции и будет зависеть от объема и цены реализации. Сумма расходов может быть рассмотрено в различном разрезе (по экономическим элементам, по статьям), причем она также будет определяться суммой затрат на данных элементах. Если предприятие выпускает несколько видов продукции, то наиболее целесообразным будет представление общих расходов в виде суммы затрат на производство каждого вида продукции плюс нераспределённые расходы. В дальнейшем использование факторов третьего порядка позволяет распределить суммы затрат на производство каждого вида продукции на элементы затрат. Однако также возможным является представление общих расходов в виде статей или производственных подразделениях.
Влияние факторов первого и второго порядка на формирование прибыли предприятия может быть исследовано с использованием любого метода факторного анализа.
По результатам анализа финансовых результатов деятельности предприятия необходимо охарактеризовать изменения финансовых результатов деятельности в абсолютном и относительном измерении, если представляется возможным, определить тенденцию изменения финансового результата, определить влияние параметров деятельности предприятия на формирование финансового результата.
|
|
|
