 |
Особенности учета реализации прочих активов.
|
|
|
|
Синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции.
Вопрос 1.
Сельскохозяйственные предприятия могут продавать ненужные товарно-материальные ценности, основные средства и прочие активы. С покупателем заключается договор продажи, в соответствии с которым определяется стоимость продаваемого имущества, права и обязанности сторон. Данные о реализации внеоборотных и прочих активов ежемесячно отражаются в Реестре документов по реализации товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов (ф. № 64- АПК).
Реестр состоит из трех разделов:
В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счетов 90,91 с кредита счетов________» указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей или объем и стоимость выполненных работ и оказанных услуг, расходы на реализацию, налоги, а также корреспондирующий счет (01,10,11,20,43 и т.д.)
В разделе «Принято к оплате (с кредита счета 90,91 в дебет счета ______» отражают дату и номер документа, подтверждающего количество и стоимость фактически реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также корреспондирующий счет.
В разделе «Отметка об оплате» на основании выписок из банка и приходных кассовых ордеров производят отметку об оплате реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с реализацией и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов используется синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы».
|
|
|
К счету 91 «Операционные доходы и расходы открываются субсчета»:
- 91-1 «Операционные доходы» - пассивный;
- 91-2 «Операционные расходы» - активный;
- 91-3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;
- 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный;
- 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный.
С использованием счета 91 отражаются операции:
1. Реализации и списания основных средств:
- Списание остаточной стоимости: Д-т 91-2 К-т 01
- Расходы, связанные с реализацией: Д-т 91-2 К-т 10,70,69,76 и др.
- НДС: Д-т 91-3 К-т 68 (Сумма от продажи х 18/ 118)
- Задолженность покупателя: Д-т 62 К-т 91-1
- Поступила выручка: Д-т 51 К-т 91-1
- Сальдо по счету 91: Д-т 91-9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91-9.
2. Реализация и списание нематериальных активов:
- Списание остаточной стоимости: Д-т 91-2 К-т 04
- Расходы, связанные с реализацией: Д-т 91-2 К-т 10,70,69,76 и др.
- НДС: Д-т 91-3 К-т 68 (Сумма от продажи х 18/ 118)
- Задолженность покупателя: Д-т 62 К-т 91-1
- Поступила выручка: Д-т 51 К-т 91-1
- Сальдо по счету 91: Д-т 91-9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91-9.
3. Реализация материалов:
- Списание фактической себестоимости: Д-т 91-2 К-т10
- Расходы, связанные с реализацией: Д-т 91-2 К-т 10,70,69,76 и др.
- НДС: Д-т 91-3 К-т 68 (Сумма от продажи х 18/ 118)
- Задолженность покупателя: Д-т 62 К-т 91-1
- Поступила выручка: Д-т 51 К-т 91-1
- Сальдо по счету 91: Д-т 91-9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91-9.
4. Реализация акций:
- Списание фактической себестоимости: Д-т 91-2 К-т58
- Расходы, связанные с реализацией: Д-т 91-2 К-т 10,70,69,76 и др.
- НДС: Д-т 91-3 К-т 68 (Сумма от продажи х 18/ 118)
- Задолженность покупателя: Д-т 62 К-т 91-1
- Поступила выручка: Д-т 51 К-т 91-1
- Сальдо по счету 91: Д-т 91-9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91-9.
Записи по субсчетам 91-1,91-2,91-3,91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2,91-3,91-4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
|
|
|
По окончании года все субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:
- Д-т 91-1 К-т 91-9
- Д-т 91-9 К-т 91-2,91-3,91-4.
По окончании месяца итоговые данные из реестров ф. № 63 – АПК переносят в ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. 62 – АПК). Учет реализации ведут в разрезе структурных подразделений.
По итоговым данным Ведомости 62 – АПК делают записи в Журнале- ордере № 11 – АПК.
Вопрос 2.
Финансовый результат по уставным видам деятельности учитывается и определяется на счете 90 «Реализация».Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним.
В сельскохозяйственных организациях по дебету счета отражается в течение года плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту – выручка. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц.
На счете 90 отражаются выручка от реализации товаров, продукции, услуг:
- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- товарам;
- услугам по перевозке грузов;
- представлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (основной вид деятельности).
По отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим.
Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:
1. По поступлению денежных средств.
2. По отгрузке и предъявлению счетов к оплате.
К счету 90 открываются субсчета:
- 90-1 «Выручка от реализации»:
- 90-2 «Себестоимость реализации»;
- 90-3 «НДС»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
- 90-6 «Экспортные пошлины»;
- 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации».
Выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении или величине дебиторской задолженности. Выручка определяется исходя из цен, установленных договором.
|
|
|
По кредиту счета 90-1 учитывается выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также дотации, причитающиеся к получению и полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.
Д-т 51,52,50,62,71 (при отпуске продукции для реализации на рынке), 70 (при выдаче продукции натурой в счет оплаты труда), 86 (на сумму надбавок к закупочным ценам и дотаций из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов) К-т 90-1
По дебету счета 90-2 учитываются в течение года реализованная продукция и выполненные услуги и работы по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.
Д-т 90-2 К-т 20,43,45
Корректировочные записи производятся дополнительной записью или методом «красного сторно».
На дебете счета 90-3 отражается сумма НДС, рассчитанная от суммы выручки и ставки НДС.
Д-т 90-3 К-т 68
На субсчете 90-5 отражается сумма начисленного единого сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог.
Д-т 90-5 К-т 68
Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц.
Д-т 90-9 К-т 99 (прибыль)
Д-т 99 К-т 90-9 (убыток).
Внутри субсчетов могут быть открыты субсчета второго порядка для накопления информации по видам реализуемой продукции и услуг:
90-11 «Выручка от реализации продукции растениеводства»;
90-12 «Выручка от реализации продукции животноводства»;
90-13 «Выручка от реализации продукции промышленных производств»;
90-14 «Выручка от реализации продукции вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств»;
90-15 «Выручка от реализации продукции, принятой у граждан для реализации»;
90-16 «Выручка от реализации прочей продукции, работ и услуг».
Соответственно открываются субсчета второго порядка к другим субсчетам.
Записи на субсчетах производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90 определяется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток) за отчетный период.
|
|
|
На сумму прибыли: Д-т 90-9 К-т 99
На сумму убытка: Д-т 99 К-т 90-9.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:
Д-т 90-9 К-т 90-2,90-3,90-4,90-5
Д-т 90-1 К-т 90-9
Предварительно до составления предыдущих записей производится списание калькуляционных разниц: Д-т 90-2 К-т 20-1,20-2,23,11,29 способом дополнительной записи, если допущен перерасход, и способом «красного сторно» - при экономии.
При отражении операций по реализации по мере оплаты в учете предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
На счете 45 отражаются наличие и движение отгруженной продукции, если организацией используется метод учета реализации по поступлению денежных средств.
На счете 45 продукция, отгруженная покупателям, учитывается по учетной стоимости. На этом счете учитываются также расходы по доставке товаров, возмещаемые покупателем, а также суммы по признанным претензиям,если на их взыскание предъявлены документы в банк.
В соответствии с ТТН, ТН по отгрузке продукции в бухгалтерском учете составляется запись: Д-т 45 К-т 10,20,11,43,23 и др.
Поступление денежных средств за отгруженную продукцию: Д-т 51,50,52 К-т 90-1.
Фактическая стоимость отгруженной продукции: Д-т 90-2 К-т 45
При варианте учета реализации по оплате к счету 90 могут быть открыты субсчета: - 90-1 «Продукция растениеводства» - 90-2 «Продукция животноводства» - 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств» - 90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» - 90-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации» - операции по реализации принятой у граждан продукции, скота и птицы. - 90-6 «Прочая продукция, товары, работы и услуги» - реализация товаров через фирменные магазины. Записи на указанных субсчетах производятся накопительно в течение отчетного года. На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 отражается себестоимость реализованной продукции и услуг в корреспонденции с кредитом субсчетов 43-1, 43-2, счета 11, счетов 20-3, 23, 29, а также выручка от реализации в корреспонденции с дебетом счетов 62,76, счетов учета денежных средств 50,51,52,55,70,71.
По дебету субсчетов 90-1, 90-2,90-3,90-4 отражается нормативно- прогнозная (плановая) себестоимость в течение года и калькуляционные разницы по реализованной продукции и услугам (в конце года).
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчетам 90-1,90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц, который списывается на счет 99.
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказываемых услуг по каналам и направлениям реализации (государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на рынке, выдача продукции в счет оплаты труда и прочая реализация).
|
|
|
В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, отгруженной по государственным заказам отражается также зачетная масса.
Регистрами аналитического учета являются: реестр документов по реализованной продукции (ф. № 63-АПК), ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф.№ 62-АПК).
Регистром синтетического учета является журнал-ордер 11-АПК.
Реестры ведутся по видам реализованной продукции и каналам реализации По каждому документу по отгрузке готовой продукции указывается его дата, наименование покупателя, фактическая себестоимость и количество отгруженной продукции, выручка и дата оплаты.
Итоги реестров переносят в ведомость 62-АПК по каждому наименованию продукции отдельно. При этом записи отражают отдельно по субсчетам: 90-2, 90-1, 90-3 и т.д. Это обеспечивает систематизацию данных для выведения финансового результата.
Обороты по кредиту счетов 43,44,42,45,62,90 фиксируются в журнале-ордере 11-АПК.
Обобщающим регистром, в котором отражают полные данные о процессе реализации по счету 90, служит накопительная ведомость учета реализации продукции, работ, услуг (ф..№ 62-АПК).В ней отражают все показатели по счету 90 за месяц и с нарастающим итогом с начала года.
Лекция 3.
1. Расходы на реализацию.
|
|
|
