 |
Учет финансовых результатов.
|
|
|
|
Лекция 1. Учет прибылей и убытков.
В условиях рыночных отношений прибыль является конечной целью хозяйствующего субъекта. Это показатель эффективности деятельности предприятия.
Финансовый результат определяется полученной прибылью или убытком за отчетный период. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат включает в себя финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ и услуг, основных средств и иного имущества, а также операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов.
Финансовый результат от уставной деятельности определяется как разница между полученной выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг).
Учет финансовых результатов ведется в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки». Это счет является по отношению к балансу активно- пассивным. По дебету его показывается убыток текущего года, а по кредиту – прибыль текущего года. Путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету определяется конечный финансовый результат: прибыль или убыток.
К счету 99 открываются субсчета:
1. 99-1 «Прибыли и убытки по видам деятельности»
- Получена прибыль от уставной деятельности Д-т 90-9 К-т 99-1
- Получен убыток от уставной деятельности Д-т 99-1 К-т 90-9.
99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»
- Получена прибыль от реализации и выбытия основных средств, материалов, других активов Д-т 91-9 К-т 99-2
- Получен убыток от реализации и выбытия основных средств, материалов, других активов Д-т 99-2 К-т 91-9.
99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельности»
|
|
|
- На сумму прибыли полученной от внереализационных операций Д-т 92-9 К-т 99-3
- На сумму убытков по внереализационным операциям Д-т 99-3 К-т 92-9.
99-4 «Платежи по налогам и сборам из прибыли»
-Начислены налоги из прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль, местные платежи) Д-т 99-4 К-т 68.
99-5 «Финансовые санкции по налогам и сборам из прибыли»
- Начислены налоговые и неналоговые санкции Д-т 99-5 К-т 68,69.
На всех субсчетах, открытых к счету 99 в течение года сохраняется сальдо, характеризующее соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках накопительно с начала отчетного года. По окончании отчетного года при составлении годового отчета счет 99 закрывается.
На сумму чистой прибыли делается запись Д-т 99- 1, 99-2, 99-3 К-т 84
На сумму непокрытого убытка Д-т 84 К-т 99-1,99-2, 99-3.
Синтетический и аналитический учет по счету 99 ведется в журнале –ордере 15-АПК. В разделе 1 журнала -ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 в корреспонденции с дебетом счета 90,91,92. Записи делают на основании ведомости учета реализации продукции, работ и услуг (форма № 62-АПК), ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (форма № 65-АПК), а также бухгалтерских справок. Для ведения аналитического учета в журнале-ордере 15-АПК выделен отдельный раздел. Здесь по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета. Суммы кредитовых оборотов за каждый месяц по счету 99 должны соответствовать итогам кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала – ордера 15- АПК. Аналитический учет необходим для обеспечения формирования данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Лекция 2. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В конце отчетного года на счете 99 остается нераспределенный остаток прибыли. 31 декабря в бухгалтерском учете на сумму нераспределенной прибыли делается запись Д-т 99 К-т 84. Сумма нераспределенной прибыли объявляется результатом года деятельности хозяйствующего субъекта. Использование нераспределенной прибыли производится по решению собственников предприятия.
|
|
|
Для отражения использования нераспределенной прибыли к счету 84 открываются субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток прошлого года)»
84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток отчетного года)»
84-3 «Фонд накопления образованный»
84-4 «Фонд потребления»
Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов специального назначения, то использование нераспределенной прибыли отражается бухгалтерскими записями:
- На выплату дивидендов учредителям Д-т 84-1,2 К-т 75.
- На увеличение резервного фонда Д-т 84-1,2 К-т 82
- На увеличение уставного фонда Д-т 84-1,2 К-т 80
- На развитие предприятия Д-т 84-1,2 К-т 60,76,51 и др.
- На социальное развитие Д-т 84-1,2 К-т 51,76
- На выплату материальной помощи, премии Д-т 84-1,2 К-т 50,70.
Если по итогам года предприятие получило непокрытый убыток, то он покрывается за счет собственных источников хозяйствующего субъекта в соответствии с учредительными документами:
- за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Д-т 84-1 К-т 84-2
- за счет дополнительных взносов учредителей Д-т 75 К-т 84-2
- за счет уставного фонда (не меньше суммы чистых активов) Д-т 80 К-т 84-2
- за счет резервного фонда Д-т 84-3 К-т 82
- фонда накопления Д-т 84-3 К-т 84-2 и др.
За счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет хозяйствующие субъекты могут формировать фонды специального назначения. Размер отчислений в фонды специального назначения определяется учредительными документами. Могут создаваться фонд накопления и фонд потребления.
Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие, приобретение нового оборудования.
Под фондом потребления понимаются средства, используемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества.
Фонды специального назначения используются строго в соответствии со сметами.
Формирование фонда накопления за счет нераспределенной прибыли Д-т 84-2 К-т 84-3
Формирование фонда потребления за счет нераспределенной прибыли Д-т 84-2 К-т 84-4
|
|
|
Использование фонда накопления на приобретение основных средств, осуществление других капитальных вложений Д-т 84-3 К-т 83- Фонд накопления использованный.
Использование фонда потребления на премии, социальные выплаты Д-т 84-4 К-т 70,69,68,50,76.Регистрами синтетического и аналитического учета по счету 84 является журнал-ордер 15-АПК. При этом отражение нераспределенной прибыли в разрезе субсчетов и источников использования производится в отдельном разделе журнала-ордера 15-АПК.
Лекция 3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.
- Учет операционных доходов и расходов.
- Учет внереализационных доходов и расходов.
Состав операционных и внереализационных доходов и расходов определен Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов РБ от 30,05,2003 г. № 89.
Вопрос 1. Операционные доходы – это доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств, поступивших в составе операционных доходов сумм НДС, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет.
Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, и затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, признаваемые расходами в период их осуществления.
Состав операционных доходов и расходов определен Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов РБ от 30,05,2003 г. № 89.
- доходы и расходы, связанные с продажей, списанием, безвозмездной передачей и прочим выбытием основных средств, материалов и других ценностей;
- доходы и расходы по передаче имущества в аренду, если это не является основным видом деятельности;
- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других предприятий, а также доходы и расходы по ценным бумагам, если это не является видом деятельности организации;
|
|
|
- доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
- доходы и расходы по операциям с тарой;
- проценты, полученные за предоставление денежных средств в пользование, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счетах в банке;
- расходы по содержанию законсервированных объектов в соответствии с законодательством;
- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не дающего продукции;
- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, в резервы по сомнительным долгам, в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
- прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.
Учет операционных доходов и расходов отчетного периода ведется на активно- пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» по субсчетам:
91-1 «Операционные доходы»
91-2 «Операционные расходы»
91-3 «НДС»
91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»
91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Операционные доходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с выбранной учетной политикой:
1. По поступлению денежных средств.
2. По отгрузке и предъявлению счетов к оплате.
В бухгалтерском учете составляются записи:
На сумму полученных денежных средств: Д-т 51,50,52 К-т 91-1
На сумму начисленных операционных доходов: Д-т 62 К-т 91-1
По дебету счета 91 отражается:
- остаточная стоимость выбывших основных средств и нематериальных активов: Д-т 91-2 К-т 01,04
- себестоимость других активов: Д-т 91-2 К-т 10,58
- расходы, связанные с выбытием ценностей: Д-т 91-2 К-т 70,69,68,76
- НДС, начисленный от реализации ценностей в соответствии с законодательством: Д-т 91-3 К-т 68
Для определения сальдо операционных доходов и расходов используется субсчет 91-9.
На субсчетах 91-1 – 91-4 записи производятся накопительно в течение года. Ежемесячно определяется сальдо операционных доходов и расходов (доходы- расходы), которое списывается на счет 99, т.е. Д-т 91-9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91-9.
При реформации баланса в конце года все субсчета закрываются путем переноса сумм на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65-АПК по каждому виду. Это дает возможность определить финансовый результат по видам операционных доходов и расходов.
Ведомость 65-АПК заполняют на основании актов приемки- передачи основных средств, накладных, приходных кассовых ордеров, выписок банка по счетам, сличительных ведомостей договоров аренды и др.
|
|
|
В конце месяца итоговые данные переносятся в журнал- ордер 11-АПК.
Вопрос 2. К внереализационным доходам и расходам относятся:
- штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам признанные или уплаченные;
- штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, полученные или начисленные;
- стоимость безвозмездно полученных ценностей по мере начисления амортизации;
- оприходованные излишки ценностей, выявленные при инвентаризации;
- прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
- положительные и отрицательные курсовые разницы;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
- НДС по внереализационным доходам;
- сумма дооценки (уценки) активов;
- прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг, признаваемые внереализационными.
Внереализационные доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
- штрафы и пени по хозяйственным договорам принимаются при решении суда об их взыскании или при признании сумм должником;
- кредиторская и дебиторская задолженность в месяце истечения срока исковой давности;
- суммы дооценки (уценки) активов в месяце проведения инвентаризации.
- иные доходы и потери по мере их образования.
Внереализационные доходы и расходы текущего месяца отражаются на активно- пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» по субсчетам:
92-1 «Внереализационные доходы»
92-2 «Внереализационные расходы»
92-3 «НДС»
92-4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Внереализационные доходы отражаются бухгалтерской записью: Д-т 50,51,76,98 К-т 92-1
Внереализационные расходы: Д-т 92-2 К-т 51,76
НДС, начисленный от внереализационных доходов: Д-т 92-3 К-т 68
Записи на субсчетах 92-1 – 92-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сальдо внереализационных доходов и расходов списывается на счет 99 с субсчета 92-9: Доходы: Д-т 90-9 К-т 99; Расходы: Д-т 99 К-т 90-9.
По окончании отчетного года при реформации баланса все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 92-9.
Аналитический учет по счету 92 по каждому виду ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (ф. 65-АПК).
По окончании месяца итоги из ведомости переносятся в журнал-ордер 11-АПК.
|
|
|
