Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!

Определение и распределение конечного финансового результат, реформация баланса

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший отчетный период. По отношению к годовой отчетности реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

- закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

- включается финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В соответствии с Инструкций № 50 счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет, так как сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчетам счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период (месяц), который отражается по дебету (кредиту) субсчета «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналогично и синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Имеют сальдо только субсчета указанных счетов учета финансовых результатов.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчетов к счету 90 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», счету 91 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счетов учета финансовых результатов (90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы») будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» в целом, так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю.

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» (таблица 2.12).

Таблица 2.12 – Бухгалтерские записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Списан убыток отчетного года	84-8		610 112 375

Примечание – Источник: собственная разработка на основании Главной книги (приложение Г)

Таким образом, по результатам 2014 года филиалом «Агрокомплекс Шиловичи» получен убыток в размере 610 112 375 рублей, который был перенесен со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Счета закрываются в следующей последовательности счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 20 «Основное производство» субсчет 20-1 «Растениеводство», аналитические счета: «Затраты по осушению, подлежащие распределению», «Затраты по орошению, подлежащие распределению», «Затраты на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), подлежащие распределению», «Затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств»; счет 25 «Общепроизводственные затраты»; счет 26 «Общехозяйственные затраты»; счет 20 «Основное производство» субсчет 20-1 «Растениеводство»; субсчет 20-3 «Промышленные производства» аналитические счета по производству кормов; счет 20 «Основное производство» субсчет 20-2 «Животноводство»; счета финансовых результатов: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки». Калькуляционные счета закрываются следующим образом: находят общую калькуляционную разницу (разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью); определяют калькуляционную разницу на единицу продукции (работ, услуг) делением общей калькуляционной разницы на количество продукции (работ, услуг), на которое будет распределяться калькуляционная разница; калькуляционную разницу, приходящуюся на единицу продукции (работ, услуг), умножают на количество продукции (либо объемы выполненных работ, услуг) по каналам использования продукции (либо по потребителям работ, услуг).

К недостаткам при осуществлении закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» можно отнести использование устаревшего программного комплекса «Ветразь», закрытие счетов в котором осуществляется в «ручном» режиме. \

Глава 3
Основные направления совершенствования порядка закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подготовительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

При совершенствовании порядка закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности основным направлением является автоматизация учета.

В настоящий момент бухгалтерский учет в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» ведется по журнально-ордерной форме учета с частичной автоматизацией в программном продукте «Ветразь», однако закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не автоматизировано.

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» программный комплекс «Ветразь» установлен только у главного бухгалтера. В применяемой программе бухгалтер может формировать проводки, оборотные ведомости по счетам и вести главную книгу предприятия. Но это создает большие неудобства, так как не все работники бухгалтерии могут обработать курируемые участи учета автоматизировано.

В настоящее время все большее количество организаций переходит на автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета, что и было рекомендовано нами. На специфику сельскохозяйственных организаций могут быть настроены бухгалтерские программы: «Ветразь», «1С: Предприятие», «БухИнфо», Типовой программный комплекс автоматизации учета и отчетности сельскохозяйственной организации, разработанный специально для сельскохозяйственных организаций (ТПК «НИВА-СХП»).

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» устранению нарушений в ведении бухгалтерского учета в значительной степени будет способствовать создаваемые в бухгалтерии автоматизированные рабочие места бухгалтеров. С введением полной автоматизации рабочих мест и будет осуществляться достоверное и качественное закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Наиболее приемлемым, на наш взгляд, является программный продукт «1С: Предприятие 8», который позволяет выполнять ввод документов, типовых хозяйственных операций, производить заполнение справочников, формирование отчетов и т.д.

Информационные ресурсы включают бухгалтерские, нормативно-справочные документы, обучающую и методическую литературу. К достоинствам автоматизации в системе «1С: Предприятие 8» можно отнести следующие:

– возможность передачи информации по телекоммуникациям на любые расстояния;

– компактное хранение больших объемов информации;

– система имеет широкие возможности настройки, что позволяет устанавливать необходимые параметры для конкретного предприятия;

– быстрый поиск нужных документов в информационных массивах.

Аналитический учет в системе «1С» является многоуровневым и многомерным, организуется при помощи субконто, под которым понимается объект аналитического учета.

Ввод данных основывается на заполнении электронных форм первичных документов. Электронные документы в системе «1С» предназначены как для ввода, печати и хранения первичных документов, так и для расчета и формирования проводок. Для осуществления бухгалтерских записей по счетам на основании первичного документа достаточно правильно его заполнить, сохранить и подтвердить необходимость создания корреспонденций.

Всю итоговую информацию, рассчитанную в системе за определенный период, относят к отчетам. В качестве итоговой информации рассматриваются выходные документы бухгалтерского учета и анализа: бухгалтерские регистры, финансовые и статистические отчеты, налоговые расчеты, справки и т. д.

В неменьшей степени требованиям предприятия сельскохозяйственного профиля отвечает программный продукт «Нива-СХП».

Программный комплекс «Нива-СХП», разработанный Информационно-вычислительным республиканским унитарным предприятием «ГИВЦ Минсельхозпрода», позволит автоматизировать не только учет кредитов банка, но и других операций на сельскохозяйственном предприятии в целом.

Достоинствами автоматизированного комплекса «Нива – СХП» являются экономичность, быстрота и точность обработки информации, кроме того, у бухгалтера появляется гораздо больше времени для проведения аналитической работы. Так следует отметить, данный комплекс бесплатно устанавливается на предприятии, что также существенно влияет на эффективность его использования.

Внедрение автоматизированной обработки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» с использованием «1С: Предприятие 8» или ТПК «Нива-СХП» позволит обеспечить быстрый доступ и получение данных о финансовых результата, сократить время на обработку документов и закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, повысить производительность работников бухгалтерии.

Заключение

Перед каждой организацией минимум один раз в год встает задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Отчетность классифицируется по различным признакам: по видам отчетности, по периодичности составления, по объему содержащихся в отчетах сведений, по значению в народном хозяйстве и т.д.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности, а также порядок закрытия счетов перед составлением бухгалтерской отчетности, регламентируется нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, наиболее важными из которых являются Закон о бухгалтерском учете и отчетности, Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, а также учетная политика организации, определяющая выбор методик, форм, способов ведения бухгалтерского учета, которая разрабатывается главным бухгалтером организации и является наиболее важным руководством в организации при ведении учета и составлении отчетности.

Выполнив исследование порядка закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи», можно отметить следующее.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей.

При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» необходимо исходить из общих правил: в первую очередь закрывают те субсчета и аналитические счета, на которых отражалось оказание наибольших по величине объемов услуг другим вспомогательным производствам и наименьших по величине встречных услуг.

Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц.

Сальдо на конец месяца счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией», 23-5 «Автомобильный транспорт» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» не имеют.

Учетной политикой организации предусмотрено, что списание общепроизводственных расходов, учтенных на счете 25 «Общепроизводственные затраты», производится ежемесячно в дебет субсчетов счета 20 «Основное производство» на соответствующие виды производств

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включают в себя управленческие расходы и общезаводские расходы. Каждый филиал учитывает на этом счете общехозяйственные расходы непосредственно своего филиала. Далее все общехозяйственные расходы, учтенные на субсчетах счета 26, списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» каждого филиала.

Счета 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» закрывается и в балансе сальдо не имеет.

После распределения и списания затрат по организации и управлению производством приступают к исчислению и закрытию счетов основного производства.

Они закрываются в следующей последовательности:

- 20-1 «Растениеводство»;

- аналитические счета по производству кормов, открываемые к синтетическим субсчетам «Промышленные производства» «Животноводство»;

- 20-2 «Животноводство»;

- оставшиеся аналитические счета по субсчету 20-3 «Промышленное производство».

При закрытии аналитических счетов внутри указанных синтетических субсчетов основного производства следует вначале закрывать аналитические счета, продукция которых используется для получения других ее видов.

На аналитических счетах основного производства на конец отчетного периода может оставаться сальдо в части незавершенного производства.

Так, по состоянию на 31.12.2014 г. незавершенное производство филиале «Агрокомплекс Шиловичи» по растениеводству составило 10 435 733 225 руб., по животноводству и прочим промышленным производствам – 0.

В течение года финансовый результат формируется на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и определяется сопоставлением дебетовых оборотов с кредитовыми по этим счетам. Финансовый результат отражается бухгалтерской записью дебет (кредит) субсчетов 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки». В результате в конце года на указанных счетах накапливаются обороты в разрезе отдельных субсчетов. В конце года производят закрытие субсчетов, используя субсчета: 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», на которых определяется конечный финансовый результат.

Счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчета, открытые к данным счетам, в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» по состоянию на 01.01.2015 г. сальдо не имеют.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

По результатам 2014 года филиалом «Агрокомплекс Шиловичи» получен убыток в размере 610 112 375 рублей, который был перенесен со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Библиографический список

1. Акулич, М. В. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие / М. В. Акулич. – СПб.: Питер, 2014. – 208 с.

2. Алейникова, Т Заполнение некоторых показателей форм годового отчета / Т. Алейникова // Главный бухгалтер. Все для годового отчета. – 2014. – № 1. – С. 10-22.

3. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие /Ю. А. Бабаев. – М.: Вузовский учебник; ВЗФЭИ, 2015. – 525 с.

4. Бочаров, В. В. Современный финансовый менеджмент: учеб. пособие / В. В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2013. – 464 с.

5. Бугаев, А. В. Как сделать отчетность «красивой»: финансовый коэффициентный анализ: монография / А. В. Бугаев. – Минск: ИПА «Регистр», 2013. – 132 с.

6. Бугаев, А. В. Секреты финансовой отчетности в формате МСФО: научно-практическое издание / А. В. Бугаев. – Минск: ИПА «Регистр», 2012. – 120 с.

7. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков [и др.]; под. ред. П. С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 576 с.

8. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. пособие/ Я. В. Соколов [и др.]; под ред. Ф. Ф. Бутынец. – М.: ТК Велби; Проспект, 2010. – 664 с.

9. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А. Н. Сушкевич [и др.]; под ред. А. Н. Сушкевич. – Минск: Ред.журн. «Пром.-торг. Право», 2013. – 332 с.

10. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н. И. Ладутько. – Минск: ООО «ФУАинформ», 2010. – 742 с.

11. Вахрушина, М. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Пласкова. – М.: Вузовский учебник, 2014. – 320 с.

12. Волчек, А. В. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих организациях: монография / А. В. Волчек. – Минск: Регистр, 2012. – 256 с.

13. Кожарский, В. В. Бухгалтерская отчетность: практич. пособие / В. В. Кожарский, Е. В. Ильющенко. – Минск: Интерпрессервис, 2012. – 335 с.

14. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: учеб. пособие / Е. П. Козлова. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 720 с.

15. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 584 с.

16. Кураков, Л. П. Международные бухгалтерские стандарты: справоч. пособие / Л. П. Кураков, Г. А. Емельянова, М. А. Иванова. – М.: Гелиос АРВ, 2013. – 267 с.

17. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А. Левкович. – Минск: Амалфея, 2010. – 800 с.

18. Лемеш, В. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / В. Н. Лемеш, Т. А. Жилинская. – Минск: Элайда, 2014. – 269 с.

19. Лемеш, В. Н. Подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности / В. Н. Лемеш // Налоги Беларуси. – 2015. – № 4. – С. 26-36.

20. Мацокина, И. Переход на МСФО: выбор путей и методов: статья / И. Мацокина // Экономическая газета. – 2014. – № 26. – С. 8-9.

21. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): кодекс Респ. Беларусь, 29 дек. 2009 г., № 71-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 30.12.2014 г., № 224-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.

22. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12 июл. 2013 г., № 57-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 04.06.2015 г., № 268-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.

23. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 29 июн. 2011 г., № 50: в ред. постановления от 30.06.2014 г., № 46 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.

24. Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республик Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 31 окт. 2011 г., № 111: в ред. постановления от 10.12.2013 г., № 84 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.

25. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 сент. 2011 г., № 102: в ред. постановления от 31.12.2013 г., № 96 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.

26. Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 нояб. 2007 г., № 180: в ред. постановления от 22.04.2010 г., № 50 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.

27. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Респ. Беларусь, 14 авг. 2007 г., № 363: в ред. приказа от 04.11.2015 г., № 372 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.

28. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республик Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 10 дек. 2013 г., № 80 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.

29. Опарина, Е. Д. Проблемы приведения системы бухгалтерского учета и отчетности Беларуси и России в соответствии с международными стандартами: статья / Е. Д. Опарина // Финансы Учет Аудит: Научно-практический журнал. – 2013. – № 5. – С. 61.

30. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / В. Ф. Палий. – М.: Инфра-М, 2010. – 512 с.

31. Палий, В. Ф. Современный бухгалтерский учет: учеб. пособие / В. Ф. Палий. – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 792 с.

32. Панков, Д. А. Бухгалтерский учет – метрология экономики: статья / Д. А. Панков // Белорусский экономический журнал. – 2013. – № 1. – С. 56-69.

33. Панков, Д. А. Методика трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО: практич. пособие / Д. А. Панков, Ю. Ю. Кухто. – Минск: Издательство Гревцова, 2014. – 120 с.

34. Рыбак, Т. Н. Пять этапов сближения с МСФО: статья / Т. Н. Рыбак // Финансы Учет Аудит. – 2014. – № 2. – С. 14-16.

35. Стражева, Н. С. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. – Минск: Интерпрессервис, 2015. – 672 с.

36. Химченко, Г. Особенности составления бухгалтерской отчетности за 2014 год: статья / Г. Химченко // Главный бухгалтер. Все для годового отчета. – 2015. – № 1. – С. 6-10.

37. Шкирман, С. Очередность действий при завершении финансового года и составлении годовой бухгалтерской отчетности: статья / С. Шкирман // Главный бухгалтер. Все для годового отчета. – 2015. – № 1. – С. 2-6.

ПриложениЯ

А – Должностная инструкция

Б – Рабочий план счетов

В – График документооборота

Г – Главная книга

Д – Журнал-ордер 10-АПК по счету 23/05

Е – Выписка из производственного отчета по растениеводству филиала «Агрокомплекс Шиловичи»

Ж – Выписка из производственного отчета по животноводству филиала «Агрокомплекс Шиловичи»

⇐ Предыдущая 1 2 34

Воспользуйтесь поиском по сайту: