 |
Фактические обстоятельтсва дела
|
|
|
|
ФАКТИЧЕСКИЕ ОБСТОЯТЕЛЬТСВА ДЕЛА
Компания ООО «Диджитал» - налоговый резидент РФ осуществляет сборку и реализацию компьютеров в системных блоках и разрабатывает ЭВМ. 60-процентная доля участия в ООО «Диджитал» принадлежит «Паккард Лтд», зарегистрированному на территории Британских Виргинских островов.
I. Эпизод.
В мае 2017 г. ООО «Диджитал» заключило договор купли-продаж «Паккард Лтд» и с передало последнему токены – права требования, оформленные записями в распределённом реестре в количестве 2 000 единиц. Права поименованы сторонами как «диджикойны». Каждый диджикойн позволял требовать передачи нового компьютера в конфигурации, оптимизированной для вычислений в целях получения криптовалюты Bitcoin (для майнинга). В целях исчисления налога на прибыль ООО «Диджитал» отразило выручку от передачи имущественных прав в сумме 700 долларов США за единицу.
В течение нескольких дней все приобретенные были переуступлены приобретателем, «Паккард Лтд», российскому дистрибьютору компьютеров ООО «Кверти», не взаимозависимому с ООО «Диджитал», по цене 1500 долларов за каждый.
В мае 2018 г. ООО «Диджитал» получило оплату за диджикойны от «Паккард Лтд» в установленный договором срок,
II. Эпизод
20 февраля 2018 г. ООО «Диджитал» получило от «АФД С. А. » (Люксембург) 4 тыс. биткойнов в качестве оплаты по договору поставки ЭВМ.
27 марта 2018 г. товары переданы и оплачены, выручка отражена в налоговом учёте в размере 2 млрд. рублей с применением рыночного курса биткойна, который составил 500 тыс. рублей за единицу.
В марте и апреле 2018 г. ООО «Диджитал» отражало в налоговом учёте на последний день каждого месяца дооценку биткойнов из-за роста их курса, с мая 2018 г. – их уценку из-за падения курса.
|
|
|
10 ноября 2018 г. ООО «Диджитал» в связи с необходимостью оплаты закупки компьютерных комплектующих осуществило продажу полученных биткойнов иностранному частному инвестору за 1 млрд. рублей, отразив в налоговом учете убыток с учётом ранее признанной уценки.
III. Эпизод
11 марта 2018 г. ООО «Диджитал» заключило с ООО «Кверти» договор поставки ЭВМ. Часть цены договора подлежала уплате в виде 10 тыс. единиц выпущенной АО «Маркетинговые мастерские Москвы» (АО «МММ») криптовалюты маркеткойн, рыночная котировка которой на день заключения договора составляла 10 тыс. рублей за единицу, а на день отгрузки и оплаты ЭВМ – 9 июля 2018 г. – увеличилась до 20 тыс. руб. за единицу.
В целях хеджирования ООО «Диджитал» заключило опцион пут с АО «МММ» от 11 марта 2018 г., согласно которому ООО «Диджитал» было вправе до 20 октября 2018 г. потребовать у АО «МММ» покупки 10 тыс. единиц маркеткойна по цене 12 тыс. рублей каждая. Договор предусматривал уплату опционной премии. Необходимость хеджирования подтверждена справкой с прогнозом (расчетом) уменьшения неблагоприятных последствий падения курса маркеткойна (п. 5 ст. 301 НК РФ).
К декабрю 2018 г. рыночная цена маркеткойна упала до 1 тыс. рублей за единицу. 15 декабря 2018 г. ООО «Диджитал» продало маркеткойны и опцион пут российской коллекторской организации. Эта операция позволила покрыть более половины потерь от падения курса маркеткойна.
Опционная премия и курсовая разница, признанные в составе расхода, учтены вместе с выручкой от продажи ЭВМ, маркеткойнов и опциона в общей налоговой базе со ссылкой на п. 5 ст. 304 НК РФ.
ОСНОВНЫЕ ТЕЗИСЫ ОТВЕТЧИКА
1. Истец намеренно передало весь выпуск токенов взаимозависимому резиденту низконалоговой юрисдикции, в целях получения незаконной налоговой выгоды.
2. Налог на прибыль следует исчислять с дохода, который был получен при переуступке, осуществляемой «Паккард Лтд».
|
|
|
3. Биткойн не является валютой. Курсовая разница по операциям с биткойнами учитываться не может.
4. Операции по покупке и продаже опциона пут носили спекулятивный характер. Данные операции должны учитываться в специальной налоговой базе по обращающимся производным финансовым инструментам. ООО «Диджитал» согласилось принять оплату в криптовалюте не по рыночным причинам, как происходит во внешнеторговых сделках, а с целью извлечения выгоды от изменения курса криптовалюты.
СОДЕРЖАТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ
I. Налог на прибыль Истца должен быть исчислен с дохода, полученного при переуступке. Истец намеренно передал весь выпуск токенов взаимозависимому резиденту низконалоговой юрисдикции для получения незаконной налоговой выгоды.
1. Сделки, совершенные между Истцом, «Паккард Лтд» и ООО «Кверти» носят фиктивный характер.
1. 1. «Паккард Лтд» осуществило перепродажу токенов-диджиков в течении нескольких дней до осуществления оплаты актива. Данное обстоятельство указывает на изначальную направленность сделки, а именно на передачу токенов реальному покупателю и на фиктивность первоначальной купли-продажи. «Паккард Лтд» не планировало оставлять токены в своей собственности и действовало как промежуточное лицо.
1. 2. ООО «Кверти» является резидентом РФ. Следовательно, цифровые активы, переданные «Паккард Лтд» были возвращены в налоговую юрисдикцию РФ. Следовательно, рассматриваемая цепь сделок носила транзитный характер. Данные обстоятельства указывают на то, что первичная сделка являлась притворной[1].
1. 3. Ранее судебная практика высказывалась в пользу того, что прикрываемая и притворные сделки должны совпадать по субъектному составу, т. е. реальная прикрываемая сделка должна совершаться между теми же лицами, которые совершают притворную сделку. [2] Однако, в ряде случаев притворность может сочетаться с несовпадающим субъектным составом. Сделка, совершенная между Истцом и «Паккард Лтд» и сделка, совершенная между «Паккард Лтд» и ООО «Кверти» представляют собой цепочку последовательных сделок.
|
|
|
Исходя из позиции ВС РФ, цепочкой последовательных сделок купли-продажи с разным субъектным составом может прикрываться сделка, направленная на прямое отчуждение имущества первым продавцом последнему покупателю. [3] Пункт 2 ст. 170 ГК РФ позволяет все взаимосвязанные сделки квалифицировать в качестве притворных, а к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом ее существа и содержания применять относящиеся к ней правила. [4]
Следовательно, видится возможным рассмотрение сделок между Истцом, «Паккард Лтд» и ООО «Кверти» как сделок, совершенных для сокрытия изначальной цели, а именно передачи актива ООО «Кверти» и получение необоснованной налоговой выгоды, реализации налоговой схемы. [5]
|
|
|
