1. Операция с опционом пут должна быть учтена в специальной налоговой базе по необращающимся производным финансовым инструментам.

III. Операции по покупке и продаже опциона пут носили спекулятивный характер. Данные операции следует учитывать в специальной налоговой базе по обращающимся производным финансовым инструментам. Истец принял оплату в криптовалюте с целью извлечения выгоды от изменения курса криптовалюты.

1. Операция с опционом пут должна быть учтена в специальной налоговой базе по необращающимся производным финансовым инструментам.

1. 1. На основании статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В п. 16 ст. 274 НК РФ установлено, что особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ.

1. 1. 1. В соответствии с пунктом 1 статьи 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с ФЗ " О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с ФЗ " О рынке ценных бумаг".

1. 1. 2. В абзаце 2 пункта 2 статьи 301 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

1. 1. 3. В силу пункта 5 статьи 301 НК РФ под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с финансовыми инструментами срочных сделок (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.

1. 1. 4. Валютный риск по сути представляет собой риск денежных потерь при покупке и последующей продаже валюты по разным курсам. Хеджирование валютных рисков представляет собою заключение срочных контрактов на продажу и/или покупку валюты по оговорённому курсу. Истец утверждает, что им была проведена именно такая операция, что позволило ему учесть ее в общей налоговой базе. Однако Ответчик не может с этим согласиться. Ранее была обозначена позиция  касательно невозможности отнесения биткойнов, маркеткойнов и пр. криптовалюты к валюте. А законодательство РФ не предусматривает возможности хеджирования риска связанного с криптовалютой. Из-за волатильности курса маркеткойна и на основании предыдущих данных о его изменении ООО решило провести сделку с необращающимся производным финансовым инстурментом, имеющую спекулятивный характер, а не хеджирующий. Данный подход находит свое подтверждение в судебной практике российских судов. [29]

1. 1. 5. На основании статьи 303 НК РФ доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании);

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

1. 1. 6. Согласно пункту 3 статьи 304 НК РФ налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытками от таких операций. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи).

1. 2. Исходя из вышесказанного, операция с опционом пут должна быть учтена Истцом в специальной налоговой базе по необращающимся производным финансовым инструментам. Данный тезис находит свое подтверждение в позиции Минфина России, [30]согласно которой, налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 280 и статьей 304 НК РФ. При этом убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного пунктом 2. 1 статьи 283 НК РФ (пункт 22 статьи 280 НК РФ).

1. 3. В Письме Минфина России от 19 февраля 2018 года[31] было закреплено, что положениями НК РФ предусмотрен учет доходов и расходов по операциям с необращающимися производными финансовыми инструментами в соответствующей налоговой базе отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль, операции хеджирования, осуществляемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий операций по сделкам с необращающимися производными финансовыми инструментами, учитываются в той же налоговой базе, что и доходы (расходы) по соответствующим сделкам с необращающимися производными финансовыми инструментами, для хеджирования которых заключаются операции хеджирования.

1. 4. На основании статьи 326 НК РФ требования (обязательства) по производным финансовым инструментам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений статьи 326 НК РФ.