 |
Краткая характеристика современного управленческого учета.
|
|
|
|
Виды учета.
Виды учета объединены сегодня понятием Accounting и во всем мире их три:
Ø Налоговый учет, ведущийся с целью отчетности перед налоговыми органами. Основной инструмент – Налоговый кодекс. Пользователи: налоговые чиновники и
предприятия-налогоплательщики в чьих интересах специалисты по налоговой оптимизации принимают решения по снижению налогового бремени в рамках закона.
Ø Финансовый учет (financial accounting) как основа отчетности предприятия перед собственниками и акционерами и информация для лиц, непосредственно с предприятием не связанных. Основной инструмент – международные стандарты финансового учета (МСФО) и более жесткие национальные стандарты (в России – ПБУ, в США – US GAAP и т.д.). Пользователи: в первую очередь инвесторы и кредиторы, а также прочие внешние стейкхолдеры и биржевики. Специалисты, занимающиеся финансовым и налоговым учетом, в нашей стране традиционно именуются бухгалтерами.
Ø Управленческий учет (management accounting), использующийся главным образом Основной инструмент в собранном и канонизированном виде в нашей стране сегодня отсутствует, хотя многие его элементы давно известны. Основные пользователи: внутренние стейкхолдеры: собственники, менеджеры и работники. Управленческий учет главным образом нужен внутренним пользователям, и предоставлять его внешним пользователям вовсе не обязательно. Хотя и здесь есть подвижки: внешние пользователи (банки и другие кредиторы, в том числе фирмы дающие крупные товарные кредиты покупатели предприятий) не только хотят, но все чаще получают доступ к избранным данным управленческого учета. Специалисты, занимающиеся управленческим учетом, в нашей стране чаще всего именуются экономистами и группируются в планово-экономических отделах. Иногда таких специалистов называют финансовыми аналитиками, что некорректно, поскольку во всем мире так называют биржевых и корпоративных аналитиков. На Западе управленческим учетом занимаются бухгалтеры-аналитики.
|
|
|
Экзотика учета: инвестиционный и проектный учет, стратегический управленческий учет. Инвестиции, управление проектами, стратегические аспекты стоят особняком в менеджменте и тем более в управленческом учете.
Ø Инвестиционный учет - совокупность приемов для выделения инкрементальных (релевантных, дополнительных) проектируемых (ожидаемых) затрат и результатов инвестиционного проекта. На инвестиционной стадии сегодня учет необособлен от проблематики инвестиционного проектирования и не входит в состав моделей и методов традиционного управленческого учета. Инструментами инвестиционного учета является правила вычисления денежного потока каждого варианта инвестиционного проекта.
Ø Проектный учет – это система показателей хода выполнения проекта. На стадии выполнения проекта показатели современных стандартов управления проектом – Earned Value Analysis, например - просто неизвестны отечественным бухгалтерам.
Ø Стратегический управленческий учет (см. подробнее в разделе 5) тесно связан со стратегическим менеджментом и, как правило, сводится к трем инструментам:
o Цепочка ценностей, где ключ к успеху лежит в изучении внешней среды. Парадокс в том, что знание себестоимости и прибыли контрагента может дать ключ к успеху.
o Стратегическое позиционирование ставит границы оправданного применения методов управленческого учета, бюджетирования и мотивации.
o Факторы затрат в стратегическом учете выходят за рамки традиционного эффекта масштаба.
Примерами стратегического управленческого учета являются регулирование затрат поставщика, на базе предположений о его переменных затратах, а также определение стратегических перспектив или надежности инвестиционного проекта на основании распределения прибыли в цепочке стоимости.
|
|
|
С некоторой долей приближения можно сказать, что тактический управленческий учет связан, в первую очередь, со сбором информации о функционировании предприятия и калькуляцией себестоимости продукции, а стратегический учет – с проблемами планирования и прогнозирования, определения направлений развития компании в долгосрочном периоде. Стратегический учет занимается большей частью окружением предприятия, а тактический – текущими затратами фирмы. Тактический управленческий учет обладает практичным аппаратом и широко используется. Аппарат стратегического учета находится в стадии разработки. Его практическое применение фрагментарно и ведется не в бухгалтерии, а в экономических и стратегических службах.
Классический управленческий учет ориентирован на текущую деятельность фирмы. Поэтому инвестиционный и стратегический учет целесообразно вести отдельно от обычного учета.
Краткая характеристика современного управленческого учета.
Управленческий учет (УУ) является интегрированной системой учета затрат и доходов для нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных и стратегических решений.
Подставьте в это определение вместо управленческого учета бюджетирование или еще какую-либо финансовую дисциплину. Убедитесь, что то же самое можно сказать и о бюджетировании, и о финансовом анализе… Мягко говоря, данное определение неудовлетворительно. Это просто не определение, так как ничего нового и отличающего управленческий учет от всего остального мы из него не узнаем.
Кроме того, именно управленческий учет, как правило, не является интегрированным, то есть охватывающим все стороны деятельности фирмы. Он в 90% случаев позадачный (в неудачных переводах – проблемный).
Приведем теперь более конструктивное определение, которым де-факто пользуются ведущие консультанты:
Управленческий учет - это сегментный и объектный учет.
|
|
|
Любой сегмент предприятия может быть предметом управленческого учета: продукты и подразделения, поставщики и потребители, сделки и скидки, бизнес-процессы и запасы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) рекомендуют представлять отчетность по территориальным и продуктовым сегментам.
То же самое можно сказать немного длиннее, но конкретнее:
Управленческий учет – это система расчета затрат и результатов по объектам учета в центрах финансовой ответственности для решения в основном тактических задач.
Приведем еще одно конкурентоспособное определение управленческого учета:
Под управленческим учетом в компании понимается процесс идентификации, измерения, накопления, обработки, анализа, интерпретации и предоставления информации для принятия оперативных и стратегических решений [61].
Близкое определение используют и практики. Например, Антон Повстен, финансовый директор Управляющей компании АКБ «Промсвязьбанк»: «Управленческий учет — это комплексная система идентификации, сбора, обработки и анализа экономически значимых показателей для принятия управленческих решений» [16]. С этим определением трудно не согласиться. Под него подпадает любая система, на основе которой принимаются управленческие решения. Вопрос в том, что эта система включает. На практике мне встречались организации, в которых 90% информации, содержащейся в управленческом учете, поступало из бухгалтерского учета. Причем можно проследить такую тенденцию: чем меньше информация, содержащаяся в бухгалтерском учете, соответствует реальному состоянию бизнеса, тем важнее роль управленческого учета в принятии решений.
Финансовые директора большинства российских предприятий примерно одинаково понимают цели, для достижения которых на предприятии создается система управленческого учета. Наиболее точно общее мнение на этот счет выразил Артур Миносянц (ОАО «Черкизовский»): «Управленческий учет должен быть механизмом для принятия управленческих решений».
Российский стандарт об управленческом учете. Согласно первой попытке создания российского стандарта [61] построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции. Управленческий учет охватывает систему управления деятельностью организации в целом, включая стратегическое управление, оценку деятельности организации, ее подразделений и функциональных блоков, контроля и планирования хозяйственной деятельности и обеспечения оптимального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов. В качестве базовых компонентов системы управленческого учета и анализа рассматриваются:
|
|
|
учет и управление затратами;
разработка показателей деятельности;
стратегическое и оперативное планирование деятельности.
Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что на практике в организациях обычно используются отдельные элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную на достижение главного результата - повышения качества управления организацией.
|
|
|
