 |
Калькуляция себестоимости по переменным затратам.
|
|
|
|
Direct Costing или калькулирование прямых затрат предусматривает включение в себестоимость продукта только прямых затрат.
Себестоимость = Прямая себестоимость = DC. (2.3.14)
Чаще всего формула (2.3.14) относится только к производственной себестоимости. Иногда она распространяется и на полную себестоимость. Но учесть прямые коммерческие и управленческие затраты сложнее. Во-первых, часто трудно их выделить. Во-вторых, в России нет школы, опыта подобной работы. По-крайней мере, на большинстве промышленных предприятий. Хотя в последнее время, когда практически все серьезные промышленные стали производственными звеньями холдингов, ситуация в учете и бюджетировании меняется к лучшему.
Сегодня все бухгалтера знают, что такое Direct Costing, или, по крайней мере, слышали об этом. Но практически применяется Direct Costing явно недостаточно у нас в стране, несмотря на то, что этому методу в России уже более 60-и лет. Основной причиной этого является его отсутствие в ПБУ, доминирование в сознании бухгалтера Absorption Costing и приоритет налогового и юридического мышления над экономическим. Тем не менее, Direct Costing и в России популярен. Петр Сазонов, директор ООО «КонверсКонсалтинг» (Москва): «За более чем 16 лет работы в бизнесе я ни разу не сталкивался с необходимостью использования полной себестоимости, в том числе для целей ценообразования. Непроизводственные накладные расходы вообще не нужно распределять на продукты. Это ничего не даст предприятию, кроме множества неконтролируемых искажений данных о рентабельности и затратах как на стадии планирования, так и в учете» [21]. Полностью согласен с этим тезисом.
Напомним, что в составе прямых затрат есть прямые постоянные затраты:
|
|
|
DC = DVC + DFC (2.3.15)
Включение и особая роль прямых постоянных затрат рассматриваются в так называемом развитом Direct Costing (см. ниже).
Соотношение между DC и VC
Теоретические основы калькуляции себестоимости по переменным затратам.
Теоретические основы калькуляции себестоимости по переменным затратам.
Учет на основе переменных затрат (Variable Costing) состоит в том, что постоянные
затраты не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет
прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Таким образом, себестоимость
(в общем случае не обязательно только производственная) состоит только из переменных
затрат (VC):
Себестоимость = Переменная себестоимость = VC. (2.3.1)
Для принятия большинства управленческих решений важно знать именно переменную
составляющую в себестоимости выпускаемых продуктов.
Данный метод основан на предположении о том, что постоянные расходы
присутствуют независимо от того, загружены ли мощности предприятия. Постоянные
затраты не имеют непосредственного отношения к выпуску продукции, так как
предприятие все равно их несет. Следовательно, эти расходы являются периодическими, и
их не следует учитывать в себестоимости продукции, а сразу списывать на реализацию.
Экономисты-теоретики доказывают этот тезис математически с помощью так
называемой теоремы об отсечении, хорошо известной студентам-первокурсникам из
микроэкономики: если цена ниже средних переменных затрат, то фирме следует
прекратить производство товара. Полезно напомнить простейшее доказательство этой
теоремы.
Теорема об отсечении. Фирма в микроэкономике производит один вид продукции
и на рынке совершенной конкуренции может продать его по цене P, запасов нет. В
краткосрочном периоде известны фиксированные затраты FC и функция переменных
затрат VC(Q). При каких условиях производство выгодно?
|
|
|
Для ответа на этот вопрос требуется сравнить прибыль при отсутствии выпуска:
П(0) и прибыль при выпуске Q: П(Q). Производство выгоднее простоя, если
П(0) = – FC < П(Q) = TR – TC = P´Q – FC -VC. (2.3.2)
Фиксированные затраты FC сокращаются в неравенстве (2.3.2) и потому не влияют на
принятие решения. Производить выгодно, если выполняется любое из эквивалентных
условий:
VC < P ´ Q или
TR – VC > 0 или AVC =
Q
VC
< P.
Маржинальная прибыль.
Маржинальная прибыль. Важнейший показатель в методе Variable Costing – это
маржинальная прибыль. Происхождение этого термина берет свое начало от английского
аналога contribution margin. Она представляет собой разность выручки (TR) и переменных
затрат (VC):
м p = contribution margin = TR – VC (2.3.3)
В отечественной практике маржинальную прибыль часто именуют суммой
покрытия или просто покрытием, имея в виду покрытие постоянных (фиксированных)
затрат (помните, термин-то немецкий):
м p = 1 м p + 2 м p + … + N м p = FC +p, (2.3.4)
где N м p - маржинальная прибыль от N-ого продукта, а p - прибыль фирмы до
налогообложения или прибыль сегмента до всех остальных вычетов.
Прибыль фирмы за период в Variable Costing вычисляют как разность
маржинальной прибыли и фиксированных затрат:
p = м p - FC. (2.3.5)
Обратите внимание, что прирост прибыли (фирмы, сегмента) и прирост маржинальной
прибыли это одно и то же:
Dp = D м p (2.3.6)
Расчет вклада в прибыль, определение ассортимента и точки безубыточности – вот
основные направления использования маржинальной прибыли.
Вклад в прибыль единицы продукции (выпущенной и проданной) оценивается средней или удельной маржинальной прибылью, то есть маржинальной прибылью в расчете на единицу продукции:
= (2.3.7) AмQ м
Формула (2.3.7) используется для определения вклада в прибыль от дополнительного заказа. Действительно, если дополнительно заказывается товаров, то прирост прибыли составит Q
=. Aм Q
VC = DVC + IDVC.
Сравнение маржинальной прибыли и валовой прибыли.
Маржинальная прибыль (Contribution Margin) - это разница между выручкой и всеми переменными расходами, включая производственные и административные. Применяется в основном для принятия решений.
Валовая маржа (Gross Margin) исчисляется как разница между выручкой и цеховой производственной себестоимостью реализованной продукции, включающей постоянные производственные расходы. Широко используется в финансовых отчетах.
|
|
|
Маржинальная прибыль не равна валовой марже. В производственной компании величина маржинальной прибыли и валовой маржи может совпасть только в том невероятном случае, когда постоянные производственные расходы окажутся равны всем непроизводственным постоянным расходам.
Объекты учета, в которых применяются переменные затраты.
Объекты учета, в которых применяются переменные затраты:
Продукты – это главный, целевой объект учета где применяются переменные затраты, где они лучше всего работают и для которого были созданы;
Activity – любая активность, продукты деятельности ЦФО и МВЗ.
|
|
|
