 |
Классические методы учета (знать перечень понятий и суть методов).
|
|
|
|
Ниже приведен обзор основных методов управленческого учета в историческом разрезе. Методы расположены в данном параграфе по историческому признаку, а не по содержательным характеристикам:
Ø Absorption Costing - учет полных затрат. Это целая система, группа методов, доминирующих в отечественной практике.
Ø Standard Costing – учет на основе нормативов с целью управления по отклонениям. Это скорее прием, чем самостоятельный метод, так как он может быть встроен в другие методы.
Ø Direct Costing – система, основанная на учете переменных (Variable costing) и прямых (Direct Costing) затрат.
Ø К современным методам принадлежат учет контролируемых затрат, ABC-costing, LCC-costing и производные от них.
Absorption Costing, то есть учет полных затрат, основан на разнесении общих (косвенных) затрат по продуктам. Он представлен, главным образом, котловым и постатейным методами. Absorption Costing является ровесником самого управленческого учета. Методы разнесения общих затрат просты, но эмпиричны и неточны. Они оправданы тогда, когда доля косвенных затрат в собственных затратах (не путать с себестоимостью) невелика (10-15%). Сегодня косвенных затрат в собственных затратах в среднем около 50-70%. Традиционные методы расчета затрат давно потеряли свою актуальность. С начала 1960-х годов изменения формы производства и ведения бизнеса привели к тому, что традиционный метод учета затрат стали называть "врагом номер один для производства", поскольку польза от него стала весьма сомнительной.
В США традиционные методы оценки затрат изначально разрабатывались согласно GAAP, то есть бухгалтерским стандартам, основанным на принципах "объективности, проверяемости и значимости". Они были нацелены для оценки материально-товарных ценностей и предназначались для внешних потребителей - кредиторов, инвесторов, Комиссии по ценным бумагам (SEC), Налогового управления (IRS). Поэтому у этих методов есть ряд слабых мест, особенно ощутимых при внутреннем управлении. Из них два самых крупных недостатка:
|
|
|
1. Невозможность достаточно точно передать издержки производства отдельного продукта.
2. Невозможность обеспечить менеджеров информацией, необходимой для управления.
В результате использования Absorption Costing менеджеры компаний, продающих различные виды изделий, принимают важные решения, касающиеся установки цен, сочетания продуктов и технологии производства, на основе неточной информации о расходах.
Direct Costing понимается как группа приемов калькуляции себестоимости по прямым и переменным издержкам с различными модификациями и включениями элементов постоянных и косвенных затрат. Метод начал широко применяться в 1930-е годы (хотя он значительно старше - его открытие современной наукой датируется 1781 г.) в качестве реакции на неудовлетворительное состояние анализа прибыльности в Absorption Costing. Дело в том, что по сравнению с началом ХХ века доля косвенных затрат в себестоимости существенно выросла и распределять их эмпирическими методами стало опасно.
Основателем современной системы Direct Costing принято считать американского экономиста Дж. Гаррисона. Он предложил в составе себестоимости учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Изначально концепция Дж. Гаррисона подверглась критике сторонников полной себестоимости, которые считали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. Но, не смотря на критику, по прошествии времени Direct Costing стал преобладающим методом учета затрат в управленческом учете. Объясняется это тем, что этот метод используется в обосновании большинства классических решений, принимаемых на базе управленческого учета.
|
|
|
Интерес к системе Direct Costing возрос после окончания второй мировой войны. Более глубокие исследования в области себестоимости были обусловлены усилением контроля за производственными затратами. Это в свою очередь привело к широкому распространению расчетов, связанных с нахождением точки критического объема производства и других популярных ныне задач.
Standard Costing – это способ использования нормативов и основа управления по отклонениям на базе управленческого учета. Достаточно полную и действенную систему нормативного определения затрат в 1911 году первым разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) обращалось внимание не только на неувязки системы учета фактической себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации Standard Costing.
Первые публикации, описывающие систему Standard Costing в нашей стране вышли в 30-х годах ХХ века. Так в 1933 г. был опубликован перевод книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост», а в 1934 г. была переведена книга Т. Дауни «Стандарт-кост в системном учете». В 1931 г. сотрудники Института техники управления провели детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы Standard Costing в СССР. Большой вклад при решении этой проблемы внесли А.П. Рудановский Е.Г. Либерман, М.Х. Жебрак, представив систему Standard Costing в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат. Этот метод широко использовался в СССР и имел некоторые отличия от западной практики Standard Costing.
Функциональные методы учета. Инновации, маркетинг, послепродажное обслуживание - все это является неотъемлемой частью успеха. Все более возрастающие расходы на эти функции обусловили возникновение нового подхода, получившего название функциональных методов учета или кост-менеджмента. Сегодня они представлены следующими методами, отличающимися между собой акцентами и деталями:
Ø АВС-Costing
Ø Life Cycle Costing
Эти методы основаны на учете и анализе затрат, связанных с конкретными работами и процессами, а не с разнесением косвенных затрат на продукты.
|
|
|
АВС-Costing. АВС – это английская аббревиатура, которая расшифровывается как Activity Based Costing. Эта концепция впервые была изложена в статьях гарвардских профессоров Р.Купера и Р. Каплана [2]. Обратите внимание, что один из авторов Роберт Каплан в дальнейшем стал одним из создателей Balanced Scorecard – концепции сбалансированной системы показателей. Через некоторое время АВС получил интенсивное развитие. В 1991-1992 гг. АВС получил широкое признание как основа для принятия стратегических решений и повышения прибыльности. Кроме того, как и предсказывал Каплан в 1990 году, информация, полученная в результате применения метода АВС, сегодня широко используется для оценки непрерывных усовершенствований (реинжиниринг бизнес-процессов) и для контроля эффективности бизнес-процессов. Метод привлек к себе большое внимание как новшество в области управления издержками. Если просмотреть все статьи, опубликованные в период с 1994 по 1996 годы в ведущих изданиях, специализирующихся в этой области, Management Accounting и Journal of Cost Management, окажется, что 35% из них посвящены АВС.
Разработчики метода, профессора Гарвардского университета Робин Купер (Robin Cooper) и Роберт Каплан (Robert Kaplan), выделили три независимых, но согласованно действующих, фактора, которые являются основными причинами практического применения АВС:
1. Процесс структурирования расходов изменился очень существенно. И если в начале века рабочий труд составлял около 50% от общих расходов, стоимость материалов - 35%, а накладные расходы - 15%, то к концу 1980-х гг. накладные расходы составляют около 60%, материалы - 30%, и труд - только 10% производственных издержек. Очевидно, что использование рабочих часов в качестве базы распределения расходов имело смысл 90 лет назад, но при современной структуре затрат уже потеряло свою силу.
2. Уровень конкуренции, с которым сталкивается большинство компаний, очень возрос. "Быстро изменяющаяся глобальная конкурентная среда" - это не клише, а вполне реальная неприятность для большинства фирм. Знание фактических затрат очень важно для выживания в такой ситуации. Традиционный учет ориентирован на структуру производства, а АВС ориентирован на процессы (функции).
|
|
|
3. Стоимость выполнения измерений и вычислений снизилась по мере развития технологий обработки информации. Еще в 1960-х гг. сбор, обработка и анализ данных, необходимых для АВС, были очень дорогими. А сегодня доступны не только специальные автоматизированные системы оценки данных, но и сами данные, которые, как правило, уже собраны и в той или иной форме и хранятся в каждой компании.
В связи с этим АВС может оказаться весьма ценным методом, поскольку он выдает информацию о всем диапазоне операционных функций, об их стоимости и потреблении. Традиционные системы расчета затрат больше ориентированы на организационную структуру, а не на существующий процесс. Они не могут ответить на вопрос: "Что нужно делать?" О бизнес-процессах им ничего не известно. Они владею только информацией о наличии ресурсов, необходимых для выполнения работы. А ориентированный на процессы метод АВС дает менеджерам возможность наиболее точно провести соответствие между потребностями в ресурсах и доступными мощностями, а следовательно, повысить производительность.
Life Cycle Costing. Кроме АВС приобрел известность метод LCC (Life Cycle Costing - учет затрат жизненного цикла). Этот подход впервые был применен в США и Великобритании в рамках государственных проектов в области обороны. Имеет два направления:
Ø Расчет стоимости продукта для потребителя: от покупки до окончания эксплуатации. Этот показатель критически важен для потребителя товаров длительного пользования и используется в качестве маркетингового приема.
Ø Оценка стоимости полного жизненного цикла изделия - от проектирования до снятия с производства. Стоимость полного жизненного цикла изделия - от проектирования до снятия с производства - была наиболее важным для государственных структур показателем, так как проект финансировался, исходя из полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретного изделия.
Понятие объекта учета.
Понятие объекта учета трудно определить, но легко понять – это все объекты и процессы реальной жизни, которые вы хотите «наградить» показателями или которые уже получили отражение в учете вашей фирмы. Формального определения объектов учета не существует, да оно для дела и не нужно. Тем не менее, следуя отечественной научной традиции и ужасаясь терминологическому хаосу в нашей области, определим это понятие:
|
|
|
Объектами учета (ОУ) мы называем явления и процессы, которые:
А) можно обособить (например, в цепочке ценности, в организационной структуре и т.п.);
Б) целесообразно оценивать для нужд управления (с позиций прибыльности, например).
Например, объектами учета являются продукты и подразделения, поставщики и потребители, проекты и бизнес-процессы и т.д.
Термин «объект учета» не общепринятый, хотя понятие фактически является общеупотребимым. Объекты учета отечественные бухгалтера иногда называют направлениями учета, или объектами калькулирования, или единицами калькуляции. Аналогичный термин используют западные специалисты, но почему-то относят его только к затратам – Cost Unit. В современных функциональных методах учета завершающим этапом вычисления себестоимости является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам. Как вы понимаете, это важный, но частный случай объектов учета.
|
|
|
