Позаказный и попроцессный методы учета прямых затрат.

Объект учета – производственный заказ (в учете - отдельный аналитический счет и карточка заказа). Под заказом понимается изделие, агрегат, полуфабрикат, партия изделий, работа или группа работ. В заказе указывают объемы, сроки и плановую себестоимость.

Сфера применения. Позаказный метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также во вспомогательных и ремонтных работах. Например, на транспорте, в строительстве, в самолето- и судостроении, в полиграфии, в швейном производстве, в производстве мебели, в НИР и НИОКР, при оказании аудиторских и консультационных услуг и прочих. Б о льшая часть экономики пронизана позаказным методом учета прямых затрат.

Структура и способ учета затрат. В калькуляционной карточке заказа традиционно учитываются:

- материалы, приобретенные специально для осуществления заказа (на основе приемных актов или счетов-фактур поставщиков);

- материалы, извлеченные из запасов (на основе заявок);

- заработная плата производственных рабочих (по нормативам или на основе табельного учета времени, затраченного на выполнение заказа);

- прочие прямые расходы (на основе счетов-фактур).

По выполнении заказа в калькуляционной карточке выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основе одного из принятых методов могут быть подсчитаны и внесены производственные косвенные затраты (см. следующую главу).

Традиционная структура себестоимости заказа:

 Прямые: прямые материальные + прямые трудовые

 Распределенные косвенные: только общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы (на управление и реализацию) согласно учетной политике, как правило, не распределяются на заказ и не выключаются в себестоимость, а списываются на текущие расходы периода. Но бухгалтер-аналитик вправе решить и иначе, о чем он подробно должен написать в учетной политике.

Распределяются косвенные производственные расходы для включения в прямые затраты на единицу продукции на основании ставки распределения, которая может быть или стандартной, или нормативной, или фактической:

– Стандартная ставка = Нормативные косвенные расходы (ОПР) /Нормативное количество изделий (работ) в заказе

– Нормативная ставка = Нормативные косвенные расходы (ОПР) / Фактическое количество изделий (работ) в заказе

– Фактическая ставка = Фактические косвенные расходы (ОПР)/ Фактическое количество изделий (работ) в заказе

Незавершенное производство в позаказном методе. Если в конце учетного периода заказ не завершен, то общий размер затрат, записанный в калькуляционной карточке, дает цифру по незавершенному производству. Таким образом, все прямые затраты незавершенного заказа относятся на незавершенное производство.

При частичном выполнении заказа сданная заказчику продукция оценивается по плановой себестоимости или по фактической себестоимости ранее выполненных аналогичных партий изделий. По завершении заказа производится перерасчет.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения как сумма всех затрат (прямых и распределенных косвенных) со дня открытия заказа. Себестоимость единицы продукции заказа равна отношению всех затрат на выполнение этого заказа деленному на количество изделий (работ) в этом заказе.

Где ведется учет. Технически данные о прямых затратах накапливаются на счете «основное производство» на котором открываются субсчета по каждому заказу.

Кто ведет учет. Карточку заказа может вести бухгалтерия, а может и соответствующий менеджер по правилам, установленным бухгалтером-аналитиком.

Когда заводится карточка заказа. В идеале после выхода приказа о принятии заказа к производству и после присвоения ему соответствующего шифра. Но часто приходится заводить карточку заказа безо всякого приказа в общем порядке, описанном в инструкции. После этого спецификация заказа считается фиксированной, неизменной в ходе выполнения заказа. Но не всегда получается не «менять правила игры в ходе самой игры». Но это уже вопрос управленческой культуры.

Калькуляция себестоимости по отдельной партии (Batch costing, партионная калькуляция себестоимости) -это вариант позаказного метода, в котором партия объявляется заказом.

Объект учета – партия запуска-выпуска.

Сфера применения. Метод используется тогда, когда каждая партия существенно отличается от других партий. Такие случаи имеют место в компаниях, осуществляющих сборку продукта согласно техническим требованиям клиента, причем сама конструкция содержит ряд комплектующих деталей, которые могут использоваться в других конструкциях. Такое возможно в цветной металлургии, в пищевой промышленности и во многих машиностроительных производствах.

В этих случаях производство организовано по партиям запуска-выпуска. Партии различаются объемом продукции и, возможно, другими условиями производства. В любом случае настройка оборудования выполняется для каждой партии запуска-выпуска. Поэтому и себестоимость единицы продукции будет различаться по партиям.

Структура и способ учета затрат, учет незавершенного производства аналогичны позаказной калькуляции прямых затрат. Все затраты учитываются в калькуляционной ведомости определенной партии изделий. По завершении изготовления комплектующих деталей, наряд-заказ закрывается и изготовленная продукция передается на склад готовых деталей по средней себестоимости всей партии изделий. Когда клиент заказывает какую-либо определенную конструкцию, требуемые детали забираются со склада и затраты начисляются в счет наряда-заказа по сборке для внутреннего клиента или в счет для внешнего клиента.

Позаказная калькуляция прямых затрат отличается от калькуляции себестоимости по отдельной партии продукции хотя бы тем, что в одной партии могут быть несколько заказов или, наоборот, в одном заказе присутствуют изделия из разных партий. Тем не менее, бухгалтерская техника вычислений у этих методов абсолютно идентична. Поэтому многие ученые и компании объединяют или не различают калькуляцию себестоимости заказа с калькуляцией себестоимости по партии товара.

Попроцессная калькуляция затрат (попроцессный метод, Process Costing, Process cost accounting system) применяется в серийном и массовом, а также обязательно в непрерывном производствах. Например, для компании, производящей элементы питания (батарейки), целесообразно будет использовать попроцессный метод для калькуляции себестоимости батареек. Попроцессную калькуляцию целесообразно использовать в производстве красок, кирпичей, безалкогольных напитков, металлургических производствах и т.п.

Объект учета - в основном передел за период времени в серийном, массовом или в непрерывном производствах. Передел – технологическое понятие и потому передел может не совпадать с объектом учета – понятием учетной системы. Тогда объект учета описывается понятиями – операция, стадия производства, процесс. Редко объектом учета в попроцессном методе является сразу несколько переделов или производство в целом.

Основная проблема в этой системе учета прямых затрат — определение незавершенного производства и количества произведенных изделий за отчетный период. Она решается с помощью расчета условных единиц готовой продукции (equivalent units, см. параграф 2.1.3).

Способ учета затрат. Затраты собираются по подразделениям и переделам за отчетный период безотносительно к заказам, партиям и т.п.

Простой метод. В самом простом варианте себестоимость единицы продукции в данном подразделении определяется делением общей суммы производственных затрат подразделения за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за тот же промежуток времени:

СС =, (2.1.1) Q ВС

где ВС – общие бухгалтерские затраты, а Q – число изделий. Формула (2.1.1) применяется если:

а) производится один вид продукта;

б) не возникает запасов полуфабрикатов на начало и конец периода учета,

то есть нет незавершенного производства;

в) не образуется запасов готовой продукции по периодам.

Двухступенчатый метод. Если выполняются только первые два условия, то возникает уже два процесса, которые условно можно назвать производством и сбытом. В каждом из этих процессов подсчитывается своя себестоимость, а общая себестоимость получается суммированием:

СС =, (2.1.2) с с пп Q ВС Q ВС 

где ВСп – производственные затраты, ВСс – сбытовые затраты, а Qп и Qс – количество произведенной и реализованной продукции.

В попроцессном учете относительно просто и эффективно применение нормативного метода (см. главу 2.4).

Структура затрат. Обратите внимание, что в попроцессном методе:

Ø Затраты делятся не на прямые и косвенные, а в основном на материальные и добавленные (трудовые и общепроизводственные расходы (ОПР)). У бухгалтера есть возможность немного отойти от этой догмы и использовать понятия прямых и распределенных косвенных затрат, но эта возможность, как правило, не используется.

Ø Многие затраты, которые при позаказном методе считаются косвенными, становятся прямыми, например, расходы на контроль процесса производства; амортизация оборудования, эксплуатационные расходы постоянно используемого оборудования и прочее.

Ø ОПР и ОХР могут по учетной политике не распределяться и не выключаться в себестоимость, а списываться как текущие расходы периода.

Структура себестоимости:

 Прямые: прямые материальные + прямые трудовые (редко встречается)

 Распределенные косвенные: непрямые трудовые + общепроизводственные и общехозяйственные расходы (именуются добавленными).