 |
Таможенная стоимость товара как элемент таможенно-тарифного регулирования
|
|
|
|
Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Она используется в качестве базы для исчисления таможенных пошлин, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.
Одним из самых распространенных нарушений таможенного законодательства является заявление участниками ВЭД недостоверных сведений о товаре и его стоимости.
При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.
Таможенная служба России постоянно совершенствует инструменты контроля заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимости, что позволяет в определенной мере сократить масштабы её занижения.
Таможенный тариф является одним из главных инструментов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Посредством тарифного регулирования государство может, не вводя прямого запрета и используя косвенные экономические регуляторы в виде изменения ставок таможенных пошлин, сокращать или увеличивать потоки товаров из страны и в страну.
|
|
|
В мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.
Соответственно, при определении суммы таможенной пошлины очень важно определить базу обложения. От этого зависит и экономический эффект тарифного регулирования и выполнение тарифом своей фискальной и регулирующей функций.
Таможенная стоимость также является основой для определения суммы налога на добавленную стоимость, акциза (при адвалорной или комбинированной ставке), сборов за таможенное оформление (за исключением случаев, когда они взимаются не по адвалорной ставке) и прочих адвалорных платежей.
Очевидно, что эффективность тарифного регулирования ВЭД резко снижается при заявлении недостоверных сведений о товаре и его таможенной стоимости.
Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.
Обратимся к сводным данным по Красноярской таможне за 2007-2011 годы.
В 2007 году проведено 2 198 корректировок таможенной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, откорректировано 4 377 товарных позиций. Корректировки таможенной стоимости в основном осуществлялись по товарам, перемещаемым через территорию России в процедуре "экспорт" и "выпуск для внутреннего потребления". Корректировки таможенной стоимости, осуществляемые по иным таможенным процедурам, составляли менее 1 % от общего количества проведенных корректировок.
По таможенной процедуре "экспорт" проведено 1 687 корректировок таможенной стоимости (3 036 товаров), что составило 77 % от общего числа проведенных корректировок, в результате корректировок таможенной стоимости возвращено таможенных платежей в сумме 132 774.32 тыс. руб.
|
|
|
По таможенной процедуре "Выпуск для внутреннего потребления" проведено 507 корректировок таможенной стоимости, что составило 23 % от общего числа корректировок, по результатам проведенных корректировок таможенной стоимости доначислено 36 118.93 тыс. руб.
В 2008 году проведено 1 308 корректировок таможенной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, что на 40 % меньше, чем за аналогичный период прошлого года. Откорректировано 2 828 товарных позиций, что на 35 % меньше показателя прошлого года. Несмотря на сокращение количества откорректированных товаров, сумма доначисленных таможенных платежей возросла и составила 54 226.53 тыс. руб., аналогичный период прошлого года завершен с отрицательным результатом (возвращено 96 653.64 тыс. руб.).
По таможенной процедуре "экспорт" проведено 536 корректировок таможенной стоимости (товаров), что составило 41 % от общего числа откорректированных товаров, в результате корректировок таможенной стоимости возвращено таможенных платежей в сумме 12 699.09 тыс. руб.
В 2008 году по сравнению с аналогичным периодом 2007 снизилось количество корректировок таможенной стоимости вывозимых товаров с 1 687 до 536 товаров, что связано с уменьшением количества корректировок таможенной стоимости вывозимых лесоматериалов.
По таможенной процедуре "Выпуск для внутреннего потребления" проведено 772 корректировки таможенной стоимости (товаров), что составило 59 % от общего числа откорректированных товаров, по результатам проведенных корректировок таможенной стоимости доначислено 66 908.77 тыс. руб.
За 2008 год количество корректировок таможенной стоимости ввозимых товаров возросло с 507 откорректированных товаров в 2007 году до 772 корректировок. Увеличение количества корректировок таможенной стоимости ввозимых товаров связано с принятием решений по таможенной стоимости по результатам применения прямых мер по минимизации рисков, в отношении тех товаров, по которым профилем риска установлен контрольный уровень цен, ведомственного контроля, а также ввозимой плодоовощной продукции из стран ближнего зарубежья.
|
|
|
В 2009 году проведено 825 корректировок таможенной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, что на 37 % меньше, чем за аналогичный период прошлого года. Откорректировано 1 827 товарных позиций, что на 35 % меньше показателя прошлого года. Несмотря на сокращение количества откорректированных товаров, сумма доначисленных таможенных платежей возросла и составила 96 696.92 тыс. руб., что в 1.8 раза больше аналогичного периода прошлого года (доначислено 54 226.53 тыс. руб.).
В 2009 году наблюдается снижение количества корректировок таможенной стоимости вывозимых товаров, в основном лесоматериалов, а также цветных металлов в связи с отменой экспортной пошлины. Начиная с 2008 года, значительно снижается количество корректировок таможенной стоимости вывозимых лесоматериалов.
В течение 2009 года корректировки таможенной стоимости осуществлялись по товарам, перемещаемым через таможенную границу в процедуре "экспорт" (15.6 %) и "выпуск для внутреннего потребления" (84.4 %).
По таможенной процедуре "экспорт" проведено 130 корректировок таможенной стоимости, откорректировано 188 товаров, что составило 10.3 % от общего числа откорректированных товаров, в результате корректировок таможенной стоимости доначислено таможенных платежей в сумме 7 054.90 тыс. руб. (за аналогичный период прошлого года осуществлен возврат в сумме 12 699.09 тыс. руб.).
По таможенной процедуре "Выпуск для внутреннего потребления" проведено 695 корректировок таможенной стоимости, откорректировано 1 639 товаров, что составило 89.7 % от общего числа откорректированных товаров, по результатам проведенных корректировок таможенной стоимости довзыскано 89 642.02 тыс. руб.
В 2010 году проведено 852 корректировки таможенной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, что на 3 % больше, чем за аналогичный период прошлого года, из них 96 % корректировок осуществлено в отношении ввозимых товаров. Откорректировано 2 179 товарных позиций, что на 19 % больше показателя прошлого года.
В 2011 году проведено 889 результативных корректировок таможенной стоимости 3 084 товаров, помещенных под все таможенные процедуры, что в 1.4 раза превышает количество откорректированных товаров в аналогичном периоде прошлого года, из них 97% корректировок осуществлено в отношении ввозимых товаров. В 6% случаев откорректированы товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта (оформлено 39 КТС по 51 товару).
|
|
|
Таким образом, количество проведенных корректировок с 2007 года снизилось более чем в 2 раза и за последние 3 года показатель держится на одном уровне. Это связано с тем, что, как уже было сказано, сократился вывоз лесоматериалов.
Снижение количества корректируемых товарных позиций наблюдается с 2007 года, но незначительное, и в 2011 году снова возрастает. Это может быть связано с широкой номенклатурой ввозимой товарной группы 06 - "Живые деревья и другие растения, свежесрезанные цветы и бутоны".
Что касается сумм платежей, доначисленных в результате корректировок таможенной стоимости: за 2007 год имеется отрицательное значение доначислений. Связано это с тем, что по итогам корректировок таможенной стоимости возвращено таможенных платежей в сумме 96 653.64 тыс. руб., такой возврат таможенных платежей связан с проведением корректировок таможенной стоимости по товарам, вывозимым ОАО ГМК "Норильский никель" по контрактам с "нефиксированными ценами".
За 2008 сумма довзысканных таможенных платежей возросла и составила 54 226.53 тыс. руб., при этом наибольшее довзыскание таможенных платежей произведено по товарам, классифицируемым в товарных группах ТН ВЭД России 07 "Овощи", 08 "Съедобные фрукты и орехи…", 28 "Продукты неорганической химии", 85 "Электрические машины и оборудование".
год: сумма доначисленных таможенных платежей возросла и составила 96 696.92 тыс. руб., что в 1.8 раза больше аналогичного периода прошлого года. Рост доначисления таможенных платежей является как следствием увеличения объема ввоза товаров групп 07, 08 ТН ВЭД ТС ("Овощи" и "Съедобные фрукты и орехи"), так и принимаемых мер по усилению контроля таможенной стоимости платежеемких товаров групп 39, 84 ("Пластмассы и изделия из них" и "Машины, оборудование") ТН ВЭД ТС. Также в результате проведенных корректировок таможенной стоимости по контрактам с "нефиксированными ценами" за отчетный период текущего года доначислено 6 540,31 тыс. руб. Согласно построенной диаграмме, за 2009 год - самый высокий показатель в данной категории.
Сумма доначисленных таможенных платежей во всех таможенных процедурах за 2010 год составила 36 466.02 тыс. руб., сумма довзысканных таможенных платежей - 41 658.03 тыс. руб., что в 2.3 раза меньше аналогичного периода 2009 года (на 55 038.89 тыс. руб.).
|
|
|
Снижение довзысканий с 96 696.92 тыс. руб. до 41 658.03 тыс. руб. в 2010 году связано с изменением номенклатуры, объемов ввозимых товаров и величиной заявленной стоимости. Так, в 2010 году изменилась номенклатура, объемы ввозимых товаров, в отношении которых принимались решения по корректировке таможенной стоимости, и доля которых в общей сумме таможенных платежей являлась значительной: практически прекращен выпуск полиэтилена высокой плотности (всего 2 декларации), в результате корректировок которого в 2009 году было довзыскано 42 896.12 тыс. руб. Снизились (в 4 квартале 2010 полностью прекращены) поставки урановой продукции. В 2009 году довзыскано 5 314.64 тыс. руб., в 2010 году - в 2.3 раза меньше (2 267.81 тыс. руб.).
Сократились объемы ввоза плодоовощной продукции и сухофруктов из Таджикистана с переносом участником ВЭД таможенного декларирования части товара на таможенную границу. В результате, если в 2009 году по группам 07, 08 ТН ВЭД ТС по результатам корректировки таможенной стоимости было довзыскано 30 070.94 тыс. руб., то в 2010 году довзыскание таможенных платежей составило 26 223.22 тыс. руб. Также снизились объемы ввоза товаров народного потребления (обуви, одежды, кожгалантереи, ткани).
Сумма доначисленных таможенных платежей по товарам во всех таможенных процедурах в 2011 году, составила 54 118.89 тыс. руб., сумма довзысканных таможенных платежей - 49 066.73 тыс. руб., что на 18% больше аналогичного периода 2010 года (довзыскано 41 658.03 тыс. руб.). Из общей суммы доначисленных таможенных платежей по ввозимым товарам доначислено 52 386.48 тыс. руб., из них довзыскано - 51 306.77 тыс. руб.99.99 % доначисленных таможенных платежей взыскано. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года сумма фактически взысканных таможенных платежей по ввозимым товарам увеличилась на 16%.
В целом, прослеживается положительная динамика показателей довзысканных таможенных платежей по результатам корректировок период с 2007 по 2011 гг.
В 2007 году основной объем корректировок таможенной стоимости товаров осуществлялся в процессе таможенного декларирования - 90 % от общего числа корректировок таможенной стоимости, следовательно, 10 % - после выпуска товара.
Далее, в 2008 году показатели несколько меняются: основной объем корректировок таможенной стоимости товаров по-прежнему осуществлялся в процессе таможенного декларирования - 81 % от общего числа корректировок таможенной стоимости, однако в 19 % случаев корректировка таможенной стоимости проведена после выпуска товара.
По результатам последующего контроля откорректировано 250 ГТД (в 2.7 раза больше, чем в прошлом году), по которым доначислено 8 529.25 тыс. руб., что в 9.6 раза больше, чем за аналогичный период прошлого года. Таким образом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошел рост доли корректировки таможенной стоимости после выпуска, с одновременным увеличением сумм доначисленных таможенных платежей. Наиболее значительные суммы таможенных платежей доначислены по результатам работы, проводимой по принятию окончательного решения по стоимости товара "электроды графитированные". Увеличение сумм таможенных платежей, с одной стороны, является подтверждением эффективности проводимого отделом контроля таможенной стоимости (далее - ОКТС) таможни последующего документального контроля, с другой стороны, свидетельствует о наличии фактов некачественной проверки заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляемой до выпуска товара.
В 2009 году корректировки таможенной стоимости товаров по-прежнему осуществляются в процессе таможенного декларирования - 55.4 % от общего числа корректировок таможенной стоимости, в 44.6 % случаев корректировка таможенной стоимости проведена после выпуска товара (с учетом принятого окончательного решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных под обеспечение уплаты таможенных платежей). Данные показатели свидетельствуют о том, что таможенными органами был усилен контроль таможенной стоимости после выпуска товаров. С другой стороны, такие цифры могут свидетельствовать о наличии фактов некачественной проверки заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляемой до выпуска товаров.
Основной объем корректировок таможенной стоимости товаров в 2010 году осуществлялся в процессе таможенного декларирования - 93 % от общего числа проведенных в 2010 году корректировок таможенной стоимости, в 7 % корректировки таможенной стоимости проведены после выпуска товара.
В результате корректировок после выпуска товаров возвращено 366.65 тыс. руб., в том числе довзыскано 312.09 тыс. руб., возвращено 678.74 тыс. руб.
Отрицательные значения сумм таможенных платежей после выпуска товара связаны, в основном, с проведением корректировок таможенной стоимости и осуществлением возврата таможенных платежей в связи с невывозом части товара с таможенной территории ТС.
В 2011 году основной объем корректировок таможенной стоимости товаров по-прежнему осуществляется в процессе таможенного декларирования (более 90% от общего числа проведенных корректировок таможенной стоимости), в остальных случаях корректировки таможенной стоимости проведены после выпуска товара.
В последние два года корректировка таможенной стоимости в процессе таможенного декларирования осуществлялась в более, чем 90 % случаев корректировки, и это может свидетельствовать о тщательности контроля таможенной стоимости, осуществляемого таможенными органами.
В 2009 году сумма обеспечения уплаты таможенных платежей за 12 месяцев составила 51643,39 тыс. руб. Из них возвращено было 27625,48 тыс. руб. Отрицательные значения сумм таможенных платежей, подлежащих возврату, связаны с проведением корректировок таможенной стоимости и осуществлением возврата ранее начисленных таможенных платежей в сумме 6 309.76 тыс. руб. по товару "графитированные электроды" в рамках исполнения решений Сибирского таможенного управления по жалобам ООО "Транс Логистик Консалт" о признании неправомерными действий должностных лиц ОКТС, связанных с корректировкой таможенной стоимости товаров, а также в связи с не вывозом части товара с таможенной территории ТС.
год: возврат сумм происходил в связи с невывозом части товара с таможенной территории ТС: 41322,86 тыс. руб. - сумма внесенного обеспечения, а 37469,56 тыс. руб. было возвращено.
В 2011 году 22661,09 тыс. руб. и 13406,09 тыс. руб. - суммы внесенного обеспечения таможенных платежей и возращенных платежей соответственно. Разница между суммой внесенного обеспечения и возвращенных платежей связана с принятием решений по таможенной стоимости товаров и возвратом таможенных платежей по товарам, оформленным с применением "нефиксированных цен".
В целом, динамика свидетельствует о правомерности взимаемого таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей.
Показатели осуществления контроля таможенной стоимости Красноярской таможни отражают действие механизма контроля таможенной стоимости на практике. Согласно показателям, задаваемым Федеральной таможенной службой РФ, такой механизм эффективен - динамика положительная.
Заключение
В рыночной экономике государство осуществляет регулирование внешнеэкономической деятельности в целях обеспечения безопасности страны и защиты общенациональных интересов. Деятельность государственных органов по регулированию внешнеэкономической деятельности осуществляется практически во всех странах мира, но ее масштабы, формы и методы, конкретные цели и задачи определяются каждой страной, исходя из ее масштабов, положения в современном мире, внешней и внутренней политики государства.
Классическим инструментом регулирования внешней торговли является таможенный тариф, который по характеру своего действия относится к экономическим регуляторам внешней торговли.
Таможенный тариф (customs tariff) в зависимости от контекста может определяться как:
а) инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка страны при его взаимодействии с мировым рынком;
б) свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД;
г) конкретная ставка таможенной пошлины, подлежащей уплате при вывозе или ввозе определенного товара на таможенную территорию страны. В этом случае понятие таможенного тарифа полностью совпадает с понятием таможенной пошлины.
Базой для начисления таможенной полшины является таможенная стоимость товара. Процесс определения таможенной стоимости товара называется таможенной оценкой.
Существует 6 методов определения таможенной стоимости товаров, согласно Соглашению от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза":
) по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) по стоимости сделки с идентичными товарами;
) по стоимости сделки с однородными товарами;
) вычитания стоимости;
) сложения стоимости;
) резервный.
Данный перечень методов является исчерпывающим, и дополняться иными нормативными актами не может.
Основным является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (1 метод). Если его применение невозможно, применяются остальные, в порядке строгой очередности.
В настоящее время Коллегией Евразийской экономической комиссии приняты решения о применении каждого из шести указанных методов, в которых даны разъяснения по применению каждого метода определения таможенной стоимости, а также приведены примеры из практики.
Таможенная стоимость заявляется декларантом в таможенной декларации при перемещении товара через таможенную границу таможенного союза. На основе таможенной стоимости начисляется таможенная пошлина (адвалорная и комбинированная также). А через взимание таможенных пошлин таможенные органы осуществляют таможенно-тарифное регулирование ВЭД, а также фискальную функцию.
Очень часто таможенная стоимость занижается декларантами, необходима строгая проверка таможенными органами заявленной таможенной стоимости.
Корректировки таможенной стоимости товаров являются важным показателем, характеризующим эффективность работы таможенных органов.
Таким образом, таможенная оценка товаров играет немаловажную роль при взимании таможенных платежей, а значит - и в тарифном регулировании внешнеэкономической деятельности.
|
|
|
