 |
Схема определения величины налога
|
|
|
|
Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:
(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) - (налоговые вычеты);
(налог на доходы физических лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в %) / 100.
Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30 процентов и 35 процентов, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.
Общую схему исчисления налога по разным ставкам представим в виде таблицы:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Ставка| Вид дохода | Вычеты |Предос- |Налого-|Порядок |
|налога| | |тавление|вая ба-|исчисле-|
| | | |вычетов |за |ния на-|
| | | |(кем и| |лога |
| | | |когда) | | |
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 35% |1. Выигрыши, выплачиваемые | Нет |Не пре-|Получе-|Отдельно|
| |организаторами лотерей, то-| |достав- |нный |по каж-|
| |тализаторов и других основа-| |ляются |доход |дой сум-|
| |нных на риске игр (в том чи-| | | |ме дохо-|
| |сле с использованием игровых| | | |да, по-|
| |автоматов). | | | |лученно-|
| |2. Стоимость любых выигрышей| | | |го в ка-|
| |и призов, получаемых в про-| | | |лендар- |
| |водимых конкурсах, играх| | | |ном го-|
| |и других мероприятиях в це-| | | |ду |
| |лях рекламы товаров, работ и| | | | |
|
|
|
| |услуг, в части превышения| | | | |
| |2000 рублей. | | | | |
| |3. Страховые выплаты по до-| | | | |
| |говорам добровольного стра-| | | | |
| |хования, заключенные на срок| | | | |
| |менее 5 лет, в части превы-| | | | |
| |шения внесенных физическим| | | | |
| |лицом страховых взносов,| | | | |
| |увеличенных на сумму, рас-| | | | |
| |считанную исходя из действу-| | | | |
| |ющей ставки рефинансирова-| | | | |
| |ния, установленной ЦБ РФ на| | | | |
| |момент заключения договора. | | | | |
| |4. Процентные доходы по| | | | |
| |вкладам в банках в части| | | | |
| |превышения суммы, рассчитан-| | | | |
| |ной: | | | | |
| |а) исходя из 3/4 действующей| | | | |
| | ставки рефинансирования ЦБ| | | | |
| |РФ в течение периода, за ко-| | | | |
| |торый начислены проценты по| | | | |
| |рублевым вкладам; б) исходя| | | | |
| |из 9% по валютным вкладам. | | | | |
| |5. Сумма экономии на процен-| | | | |
| |тах за пользование заемными| | | | |
| |средствами, полученными от| | | | |
| |организаций или индивидуаль-| | | | |
| |ных предпринимателей, кото-| | | | |
| |рая определяется как: | | | | |
| |а) превышение 3/4 ставки ре- | | | | |
| | финансирования ЦБ РФ, уста-| | | | |
| |новленной на дату получения| | | | |
| |заемных средств в рублях,| | | | |
| |над суммой процентов, упла-| | | | |
| |чиваемых физическим лицом по| | | | |
| |условиям договора; | | | | |
| |б) превышение 9% годовых над| | | | |
| |суммой процентов, уплачивае-| | | | |
| |мых физическим лицом по до-| | | | |
| |говору за пользование заем-| | | | |
| |ными средствами, выраженными| | | | |
| |в иностранной валюте. | | | | |
|
|
|
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 30% |1. Дивиденды. | Нет |Не пре-|Получе-|Отдельно|
| |2. Доходы, получаемые физи-| |достав- |нный |по каж-|
| |ческими лицами, не являющи-| |ляются |доход |дой сум-|
| |мися налоговыми резидентами| | | |ме дохо-|
| |Российской Федерации. | | | |да, по-|
| | | | | |лученно-|
| | | | | |го в ка-|
| | | | | |лендар- |
| | | | | |ном году|
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 13% |Доходы индивидуальных пред-|Стандарт-|Налого- |Получе-|Нараста-|
| |принимателей |ные, со-|вым ор-|нный |ющим |
| | |циальные,|ганом |доход, |итогом с|
| | |имущест- |при по-|умень- |начала |
| | |венные, |даче де-|шенный |кален- |
| | |професси-|кларации|на сум-|дарного |
| | |ональные |за исте-|му вы-|года |
| | | |кший ка-|четов | |
| | | |лендар- | | |
| | | |ный год| | |
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 13% |1. Вознаграждения по догово-|Профес- |Налого- |Получе-|Нараста-|
| |рам гражданско-правового ха-|сиональ- |вым аге-|нный |ющим |
| |рактера. |ные |нтом при|доход, |итогом |
| |2. Вознаграждения за созда-| |исчисле-|умень- |с начала|
| |ние, исполнение или иное ис-| |нии на-|шенный |кален- |
| |пользование произведений на-| |лога |на сум-|дарного |
| |уки, литературы и искусства.| | |му вы-|года |
| |3. Вознаграждения авторов|—————————|————————|четов | |
| |открытий, изобретений, про-|Стандарт-|Налого- | | |
| |мышленных образцов. |ные, со-|вым ор-| | |
| | |циальные,|ганом | | |
| | |имущест- |при по-| | |
| | |венные, |даче на-| | |
| | |профес- |логовой | | |
| | |сиональ- |деклара-| | |
|
|
|
| | |ные |ции по| | |
| | | |истече- | | |
| | | |нии ка-| | |
| | | |лендар- | | |
| | | |ного го-| | |
| | | |да | | |
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 13% |1. Оплата труда по трудовым|Стандарт-|Налого- |Получе-|Нараста-|
| |контрактам (соглашениям). |ные |вым аге-|нный |ющим |
| |2. Полная или частичная оп-| |нтом при|доход, |итогом |
| |лата организациями или инди-| |исчисле-|умень- |с начала|
| |видуальными предпринимателя-| |нии на-|шенный |кален- |
| |ми за своего работника това-| |лога |на сум-|дарного |
| |ров (работ, услуг). | | |му вы-|года |
| |3. Передача организациями| | |четов | |
| |или индивидуальными предпри-|—————————|————————| | |
| |нимателями своему работнику|Стандарт-|Налого- | | |
| |товаров, выполнение в его|ные (если|вым ор-| | |
| |интересах работ, оказание в|они не|ганом | | |
| |его интересах услуг на без-|предоста-|при по-| | |
| |возмездной основе. |влены на-|даче на-| | |
| |4. Материальная выгода, по-|логовым |логовой | | |
| |лученная работником от при-|агентом),|деклара-| | |
| |обретения товаров (работ,|социаль- |ции по| | |
| |услуг) у организации или ин-|ные, |истече- | | |
| |дивидуального предпринимате-|имущест- |нии ка-| | |
| |ля, с которыми работник сос-|венные |лендар- | | |
| |тоит в трудовых отношениях,| |ного го-| | |
| |по ценам ниже рыночных. | |да | | |
| |5. Иные доходы, полученные| | | | |
| |налогоплательщиком от нало-| | | | |
| |гового агента, с которым он| | | | |
| |состоит в трудовых отношени-| | | | |
| |ях. | | | | |
|——————|————————————————————————————|—————————|————————|———————|————————|
| 13% |Другие доходы, признанные|Стандарт-|Налого- |Получе-|Нараста-|
| |объектом налогообложения|ные, со-|вым ор-|нный |ющим |
|
|
|
| |в соответствии со статьями |циальные,|ганом |доход, |итогом |
| | 208, 209 НК РФ, не перечис-|имущест- |при по-|умень- |с начала|
| |ленные выше. |венные |даче на-|шенный |кален- |
| | | |логовой |на сум-|дарного |
| | | |деклара-|му вы-|года |
| | | |ции по|четов | |
| | | |истече- | | |
| | | |нии ка-| | |
| | | |лендар- | | |
| | | |ного го-| | |
| | | |да | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:
(общая сумма налога за 2001 год) = (налог по ставке 13%) + (налог по ставке 30%) + (налог по ставке 35%).
Пример 1
Гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, получил в 2001 году следующие доходы: заработную плату по основному месту работы в размере 60000рублей (с учетом предоставленных ему стандартных вычетов), дивиденды по акциям в размере 10000рублей и материальную выгоду по полученному от предприятия займу в размере 4000рублей. Общая сумма налога за 2001 год, которую гражданин должен уплатить в бюджет, составит (60000руб. х 13%) + (10000руб. х 30%) + (4000руб. х 35%) = 7800руб. + 1300руб. + 520руб. = 9620руб.
Сумма налога по новому законодательству, как и раньше, определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более - округляются до полного рубля.
На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных в этом же календарном году. Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. Как правило, на следующий налоговый период "неиспользованные вычеты" не переносятся. Исключения из этого правила предусмотрены в той же 23 главе НК РФ. К ним относится имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
|
|
|
