 |
Факторный анализ налогооблагаемой прибыли
|
|
|
|
Факторный анализ налогооблагаемой прибыливключает в себя анализ влияния:
- выручки;
- себестоимости проданной продукции (работ, услуг);
- коммерческих расходов;
- управленческих расходов
– доходы от участия в других организациях;
– проценты к получению;
– проценты к уплате;
– прочие доходы;
– прочие расходы.
Налогооблагаемую прибыль можно исчислить следующим образом:
Пн = В – С – КР – УР + Д + % пол. – % упл. + ПрД – ПрР,
- где Пн – налогооблагаемая прибыль.
Методика расчета факторных влияний на прибыль включает следующие шаги:
1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».
Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации – это произведение количества и цены реализуемых услуг, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой оказываются услуги, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы оказанных услуг.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на оказанные услуги в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 19 %. Тогда индекс цены составит: (100 +19) / 100 = 1,19. Следовательно, выручка от оказания услуг в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна: 338983/1,19 = 284860 тыс. руб. Следовательно, выручка от оказания услуг в отчетном году по сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены на:
ΔВц = 338983 тыс. руб. – 284860 тыс. руб. = + 54123 тыс. руб.
А увеличение количества оказанных услуг привело к увеличению выручки в отчетном периоде на:
ΔВк = 284860 тыс. руб. – 115237 тыс. руб. = +169623 тыс. руб.,
а общий прирост выручки составил:
54123 тыс. руб. + 169623 тыс. руб. = + 223746 тыс. руб.
|
|
|
1.1. Расчет влияния фактора «Цена».
Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:
ΔПп (ц) = (ΔВц × R0)/100, где
R0 – рентабельность в базисном периоде составила:
(76854 / 115237× 100 = 66,69%)
ΔПп (ц) = 54123×66,69/100 = +36095 тыс. руб.
То есть прирост цен на оказанные услуги в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 19% привел к увеличению суммы прибыли на 36095 тыс. руб.
1.2. Расчет влияния фактора «Количество оказанных услуг».
ΔПп (к) = (223746 – 54123) × 66,69/100 = +113122 тыс. руб.
2. Расчет влияния фактора «Себестоимость оказанных услуг».
Влияние фактора «себестоимость проданной продукции на прибыль от продаж»оценим следующим образом:
ΔПп (с) = В1 × (УС1 – УС0) / 100, (7)
где ΔПп(с) – изменение прибыли от продаж за счет себестоимости проданной продукции;
УС1 и УС0 – уровни себестоимости продукции в выручке в отчетном и базисном периодах соответственно, в долях единицы.
ΔПп(с) = 338983 × (0, 8480 - 0, 3844) = + 157152 тыс. руб.
Изменение себестоимости привело к уменьшению прибыли от продаж на 157152 тыс. руб.
Остальные показатели – факторы от прочей деятельности не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Рассмотрим их.
3. Влияние фактора «проценты к получению» на налогооблагаемую прибыль можно оценить по формуле:
ΔПн(проц) = В1 × (ПРОЦ1 – ПРОЦ0),
ΔПн(проц) = 338983 × (0,0184 – 0,0273) = - 3016 тыс. руб.
4. Влияние фактора «прочие доходы» на налогооблагаемую прибыль можно оценить по формуле:
ΔПн(пр. д.) = В1 × (ПР.Д1 – ПР.Д0),
ΔПн(пр.д) = 338983 × (0,1584 – 0,2025) = - 14949 тыс. руб.
5. Влияние фактора «прочие расходы» на налогооблагаемую прибыль можно оценить по формуле:
ΔПн(пр. р.) = В1 × (ПР.Р1 – ПР.Р0),
ΔПн(пр.р) = 338983 × (0,0899 – 0,1785) = - 30033 тыс. руб.
Результаты факторного анализаналогооблагаемой прибыли представим в аналитической таблице 19.[6]
|
|
|
Таблица 19
Сводная таблица влияния факторов на прибыль отчетного периода
| Показатели – факторы | Изменение результирующего показателя, тыс. руб. |
| 1. Количество оказанных услуг или произведенной продукции | +113122 |
| 2. Изменение цен на оказанные услуги | +36095 |
| 3. Себестоимость | +157152 |
| 4. Управленческие расходы | - |
| 5. Проценты к получению | -3016 |
| 6. Проценты к уплате | - |
| 7. Прочие доходы | -14949 |
| 8. Прочие расходы | -30034 |
| Общее изменение налогооблагаемой прибыли | +4137 |
Анализ рентабельности
Рентабельность – показатель результативности. Анализ рентабельности включает в себя:
- расчет показателей рентабельности и анализ их в динамике на основе данных форм бухгалтерской отчетности №№ 1 и 2. [6]
Рассчитаем показатели рентабельности в таблице 20.
Таблица 20
Расчёт показателей рентабельности
| Показатель | Алгоритм расчёта | Расчёт | |
| 2015 г. | 2014 г. | ||
| 1. Рентабельность продаж | 
| 51519/338983× 100 = 15,20% | 70937/115237 × 100 = 61,56% |
| 2. Чистая рентабельность | 
| 64793/338983× 100 = 19,11% | 61483/115237 × 100 = 53,35% |
| 3. Экономическая рентабельность | 
| 64793/1607163× 100 = 4,03% | 61483/1451200 × 100 = 4,24 |
| 4. Рентабельность собственного капитала | 
| 64793/870293× 100 = 7,44% | 61483/805500 × 100 = 7,63% |
| 5. Валовая рентабельность | 
| 51519/338983× 100 = 15,20% | 70937/115237 × 100 = 61,56 |
| 6. Затратоотдача | 
| 51519/287464 × 100 = 17,92% | 70937/44300 × 100 = 160,13 |
| 7. Рентабельность перманентного капитала | 
| 64793/870293× 100 = 7,44% | 61483/805500 × 100 = 7,63% |
Результаты анализапоказателей рентабельности приведем в аналитической таблице 21.
Таблица 21
Динамика показателей рентабельности, %
| Наименование показателей рентабельности | Базисный период 2014 г. | Отчетный период 2015 г. | Абсолютное изменение | Относительное изменение | Экономический смысл показателя | |
| темп роста | темп прироста | |||||
| Рентабельность продаж (R1) | 61,56 | 15,20 | -46,36 | 24,69 | -75,31 | Показывает, сколько прибыли приходится на рубль выручки от продажи продукции (работ, услуг). |
| Чистая рентабельность (R2) | 53,35 | 19,11 | -34,24 | 35,82 | -64,18 | Показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль выручки от продажи продукции (работ, услуг). |
| Экономическая рентабельность (R3) | 4,24 | 4,03 | -0,21 | 95,05 | -4,95 | Показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль средней стоимости активов организации. |
| Рентабельность собственного капитала (R4) | 7,63 | 7,44 | -0,19 | 97,51 | -2,49 | Показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль собственного капитала. |
| Валовая рентабельность (R5) | 61,56 | 15,20 | -46,36 | 24,69 | -75,31 | Показывает, сколько валовой прибыли приходится на рубль выручки. |
| Затратоотдача (R6) | 160,13 | 17,92 | -142,21 | 11,19 | -88,81 | Показывает, сколько прибыли от продажи продукции приходится на рубль затрат на производство и реализацию продукции. |
| Рентабельность перманентного капитала | 7,63 | 7,44 | -0,19 | 97,51 | -2,49 | Показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок. |
Как показывают данные таблицы 6на рубль выручки от оказания услуг в 2014 году приходилось 48,00 копеек прибыли, а в 2015 году – уже только 26,26 коп. Рентабельность продаж снизилась на 45,29 %.
|
|
|
На рубль выручки от оказания услуг в 2014 году приходилось 42,42 копейки чистой прибыли, а в 2015 году – уже только 27,6 коп. Чистая рентабельность снизилась на 34,94 %.
На рубль средней стоимости активов организации в 2014 году приходилось 3,37 копейки чистой прибыли, а в 2015 году – уже только 2,47 коп. Экономическая рентабельность снизилась на 26,71 %.
На рубль собственного капитала организации в 2014 году приходилось 6,07 копейки чистой прибыли, а в 2015 году – уже только 4,36 коп. Рентабельность собственного капитала снизилась на 28,17 %.
На рубль выручки в 2014 году приходилось 61,56 копейки валовой прибыли, а в 2015 году – уже только 77,70 коп. Валовая рентабельность собственного капитала увеличилась на 26,22 %.
На рубль затрат по оказанию услуг в 2014 году приходилось 92,30 копейки прибыли от продажи, а в 2015 году – уже только 35,61 коп. Затратоотдача снизилась на 61,32%.
На рубль капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок, в 2014 году приходилось 6,07 копейки прибыли от продажи, а в 2015 году – уже только 4,36. Рентабельность перманентного капитала снизилась на 28,17 %.
· факторный анализ чистой рентабельности на основе факторной модели:
|
|
|
Rч = Пч/ В = (В – С – КР – УР + % пол. – % упл. + Д + ПрД – ПрР ± ИОНА ± ИОНО – ТНП)/ В
Анализ проведём способом цепных подстановок:
Rч0 = Пч0/ В0 = (В0 – С0 – КР0 – УР0 + % пол.0 – % упл.0 + Д0 + ПрД0 – ПрР0 ± ОНА0 ± ОНО0 – ТНП0) / В0 = (115237 – 44300 – 15627 + 3143 – 128 + 23341 – 20567 – 12220) / 115237 * 100 = 42,42
Rчусл1 = (В1 – С0 – КР0 – УР0 + % пол.0 – % упл.0 + Д0 + ПрД0 – ПрР0 ± ОНА0 ± ОНО0 – ТНП0)/ В1 × 100 = (133051 – 44300 – 15627 + 3143 – 128 + 23341 – 20567 – 12220) / 133051× 100 = 50,13 %;
Rчусл2 = (В1 – С1 – КР0 – УР0 + % пол.0 – % упл.0 + Д0 + ПрД0 – ПрР0 ± ОНА0 ± ОНО0 – ТНП0)/ В1 × 100 = (133051 – 29671 – 15627 + 3143 – 128 + 23341 – 20567 – 12220) / 133051 × 100 = 61,12 %;
Rчусл3 = (В1 – С1 – КР1 – УР0 + % пол.0 – % упл.0 + Д0 + ПрД0 – ПрР0 ± ОНА0 ± ОНО0 – ТНП0)/ В1 × 100 = (133051 – 29671 – 68440 + 3143 – 128 + 23341 – 20567 – 12220) / 133051 × 100 = 21,43 %
Rчусл4 = (В1 – С1 – КР1 – УР1 + % пол.0 – % упл.0 + Д0 + ПрД0 – ПрР0 ± ОНА0 ± ОНО0 – ТНП0) / В1 × 100 = (133051 – 29671 – 68440 + 10750 – 128 + 23341 – 20567 – 12220) / 133051 × 100 = 27,14 %;
Rчусл5 = (В1 – С1 – КР1 – УР1 + % пол.1 – % упл.0 + Д0 + ПрД0 – ПрР0 ± ОНА0 ± ОНО0 – ТНП0) / В1 × 100 = (133051 – 29671 – 68440 + 10750 + 23341 – 20567 – 12220) / 133051 × 100 = 27,24 %;
Rчусл6 = (В1 – С1 – КР1 – УР1 + % пол.1 – % упл.1 + Д1 + ПрД0 – ПрР0 ± ОНА0 ± ОНО0 – ТНП0) / В1 × 100 = (133051 – 29671 – 68440 + 10750 + 21983 – 20567 – 12220) / 133051 × 100 = 26,22 %
Rчусл7 = (В1 – С1 – КР1 – УР1 + % пол.1 – % упл.1 + Д1 + ПрД1 – ПрР0 ± ОНА0 ± ОНО0 – ТНП0) / В1 ×100 = (133051 – 29671 – 68440 + 10750 + 21983 – 21770 – 12220) / 133051 × 100 = 25,32 %
Rч1 = Пч1/ В1 = (В1 – С1 – КР1 – УР1 + % пол.1 – % упл.1 + Д1 + ПрД1 – ПрР1 ± ОНА1 ± ОНО1 – ТНП1) / В1 (133051 – 29671 – 68440 + 10750 + 21983 – 21770 – 9181) / 133051 × 100 = 27,60 %
Таким образом, чистая рентабельность снизилась на 14,82 %,
В том числе:
∆ Rч В = Rчусл1 - Rч0 = 50,13 – 42,42 = +7,71 %;
∆ Rч С = Rчусл2 – Rчусл1 = 61,12 – 50,13 = +10,99 %;
∆ Rч УР = Rчусл3 – Rчусл2 = 21,43 - 61, 12 = -39,69 %;
∆ Rч % пол. = Rчусл4 – Rчусл3 = 27,14 – 21,43 = + 5,71 %;
∆ Rч %упл = Rчусл5 – Rчусл4 = 27,24– 27,14 = +0, 1 %;
∆ Rч ПрД = Rчусл6 – Rчусл5 = 26,22 – 27,24 = - 0, 92 %;
∆ Rч ПрР = Rчусл7 – Rчусл6 = 25,32 – 26,32 = -1 %;
∆ Rч ТНП = Rч1 – Rчусл7 = 27,60 – 25,32 = +2,28 %.
Результаты факторного анализа чистой рентабельности представим в аналитической таблице 22.
Таблица 22
Результаты факторного анализа чистой рентабельности
| Результаты факторного анализа чистой рентабельности | Изменение результирующего показателя, % |
| Выручка от продажи продукции (работ, услуг) | + 7,71 |
| Себестоимость | + 10,99 |
| Коммерческие расходы | - |
| Управленческие расходы | - 39,69 |
| Доходы от участия в других организациях | - |
| Проценты к получению | + 5,71 |
| Проценты к уплате | + 0,1 |
| Прочие доходы | - 0, 92 |
| Прочие расходы | - 1,00 |
| Текущий налог на прибыль | + 2,28 |
| Отложенные налоговые активы | - |
| Отложенные налоговые обязательства | - |
| Общее изменение чистой рентабельности отчетного периода | - 14,82 |
Таким образом, чистая рентабельность снизилась на 14,82 %, в том числе:
|
|
|
- от увеличения выручки от оказания услуг чистая рентабельность увеличилась на 7,71 %;
- от снижения себестоимости чистая рентабельность увеличилась на 10,99 %;
- от увеличения управленческих расходов чистая рентабельность снизилась на 39,69 %;
- от увеличения процентов к получению чистая рентабельность увеличилась на 5,71 %;
- от уменьшения прочих доходов организации чистая рентабельность уменьшилась на 0, 92 %;
- от увеличения прочих расходов организации чистая рентабельность снизилась на 1,00 %;
- от уменьшения текущего налога на прибыль организации чистая рентабельность увеличилась на 2,28 %
Таким образом, факторный анализ показал, что наибольшее позитивное влияние на чистую рентабельность оказало уменьшение себестоимости, увеличив чистую рентабельность на 10,99 %. Наибольшее негативное влияние на чистую рентабельность оказало увеличения управленческих расходов от оказания услуг, уменьшив чистую рентабельность на 39,69 %.
|
|
|
