Объектом исследования является ООО «Завод железобетонных изделий и конструкций на Автомагистральной». Дата государственной регистрации – 23 июля 2003 г., основной государственный регистрационный номер № 1036604807469.
Уставный капитал предприятия 5 мил. рублей. В составе учредителей физические лица, граждане России. Доли в уставном капитале оплачены полностью.
Основной вид деятельности предприятия - производство стройматериалов. Предприятие арендует основные производственные фонды у ЗАО «Уралмашстрой-Инвест». Предприятие, имев в своем составе 2 основных, 2 вспомогательных цеха.
Основные цеха завода:
1. Цех сборного железобетона, включающий в себя полигон открытого типа мощностью 14600 тыс. м3 железобетона, 20400 тыс. м3 блоков стен подвалов и арматурный участок, производительностью 4,8 тыс. тн валовых металлических конструкций в год.
Всего за 2006 год изготовлено на полигоне открытого типа:
- сборных железобетонных изделий – 8710 м3
- блоков стен подвалов – 10994 м3
- м/ конструкций и товарной арматуры – 55,2 тн.
2. Бетоносмесительный цех, включающий в себя растворный узел и цех товарного бетона. Общая мощность обоих узлов по производству бетона товарного 75 тыс. м3 и 50 тыс. м3 раствора в год.
За 2006 год изготовлено:
- товарного бетона - 36619 м3
- раствора - 36590 м3
- смеси – 1114 м3.
Вспомогательные цеха:
1. Сырьевой цех со складом цемента общей мощностью 2400 тн., складом инертных заполнителей, галереями подачи инертных материалов. Общий объем грузооборота по погрузке и выгрузке материалов за год составил – 89000 тн. и автомобильным транспортом – 108100 тн.
2. Ремонтно-механический цех для производства текущих, средних и капитальных ремонтов оборудования.
Также на предприятии есть подразделения, такие как:
- лаборатория - контроль, за качеством изготовленной продукции;
- непромышленная группа – занимается ремонтом зданий, цехов;
- автотранспортный участок – доставка готовой продукции.
По сравнению с 2005 годом выпуск готовой продукции увеличился на 3884 м3. Увеличение произошло за счет выпуска товарного бетона и раствора. Прежде всего, это связано с монолитным строительством жилья. Вся продукция реализуется в городе Екатеринбурге и Свердловской области. Предприятие работает с крупными застройщиками, такими как: ЗАО «Визстрой», ЗАО «Аранта Плюс», СМП-36, СМУ «Уралмаш», ООО «Уралмонолит». Реализация за пределами области не налажена, т.к. бетон и раствор на дальние расстояния доставлять сложно. Железобетон и блоки в основном отправляются ж.д. транспортом, что влечет большие трудозатраты и требования к квалификации специалистов по отгрузке.
В городе Екатеринбурге очень много родственных нам предприятий, что ведет к серьезной конкуренции. Предприятие расположено в отдаленном районе, это конечно же существенный недостаток, как следствие снижение реализации. Не мало важно и то, что специфика выпускаемой продукции имеет сезонный характер. В зимний период реализация продукции значительно падает, летом же завод, как правило, работает в две смены.
На данный момент идет строительство бетонно-растворной установки (мини завод) с выпуском 60м3 в час товарного бетона, скорость изготовления и загрузки значительно сократится, что надеемся, привлечет клиентов.
Год
Прибыль от основной деят. /т.р./
Объем выручки /т.р./
Рентабельность
2005
7108
159296
0,05
2006
(-) 1083
191609
0,01
В 2006 году предприятие получило убыток 1083 тыс. руб. от продаж - это связанно с изменениями в учетной политике (общехозяйственные расходы списываются сразу в отчетном периоде на финансовый результат, а не распределяются на готовую продукцию), увеличился штат сотрудников, возросли затраты на содержание зданий и сооружений, увеличилась арендная плата, выросли цены на основные материалы (цемент, щебень, металл). Рентабельность продаж снизилась на 0,04% по сравнению с 2005 годом.
За 2006 год получены прочие доходы от реализации металлолома в сумме 288 тыс. руб.
Прочие расходы за 2006 год составили 1360 тыс. руб., из которых произведены социальные выплаты:
- оплата услуг по общежитию – 239 тыс. руб.
- содержание детей в ДДУ, оплата путевок в детские лагеря – 198 тыс. руб.
- выплаты по коллективному договору – 476 тыс. руб.
На заводе есть профсоюзная организация, которая ежегодно составляет коллективный договор, в котором законодательно и документально закреплены социальные льготы, системы оплаты труда, одним словом гарантии. В 2006 году коллективный договор ООО «ЗЖБИиК на Автомагистральной» признан лучшим среди строительных организаций города Екатеринбурга, что конечно же является нашей гордостью.
Предприятие использует автоматизированную обработку учетной информации с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» и программный комплекс для расчета заработной платы «АМБа». Регистры бухгалтерского учета формируются на основе применяемых программных продуктов, что соответствует требованию Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Первичные документы по начислению заработной платы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате».
К ним относятся:
- Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (№ Т – 12)
- Табель учета рабочего времени (№ Т – 13)
- Расчетно-платежная ведомость (№ Т-49)
- Расчетная ведомость (№ Т-53)
- Платежная ведомость (№ Т-51)
- Журнал регистрации платежных ведомостей (№ Т-53а)
- Лицевой счет (№ Т -54)
- Лицевой счет (свт) (№ Т-54а)
- Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (№ Т-60)
- Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником
(№ Т-61)
Перечень используемых в организации первичных документов утвержден в приказе по учетной политике.
На заводе используются системы оплаты труда – повременная, повременно-премиальная, сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, бригадный расчет. Система оплаты труда, тарифные ставки (см. приложение 1), доплаты, надбавки прописаны в коллективном договоре.
Среднесписочная численность работников за 2006 год составила 214 человек. Хоть на заводе и поддерживают оплату труда на уровне средней заработной платы в отрасли, текучесть кадров за истекший год составила 84 человека. Численность работников за февраль 2007 года уже составила 259 человек, что говорит о том, что предприятие наращивает производство. С введением в строй нового мини завода планируется уменьшить себестоимость изготовляемой продукции, что позволит рассматривать тарифы, разряды и расценки по оплате труда в сторону увеличения.
2.2 Начисление заработной платы.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетов по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Все начисления в пользу работника отражаются по кредиту счета 70.
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы для каждого работника зависят от того, в каком подразделении он трудится, за какие работы производятся начисления.
Рассмотрим пример начисления заработной платы по ООО «ЗЖБИиК на Автомагистральной» (см. приложение 17,19), согласно свода (Суммы начисленной заработной платы указаны с учетом отпускных и сумм по больничным листам за счет предприятия).
Д 20 – К 70 713605-81
Начислена заработная плата работникам основного производства.
Д 25 – К 70 498142-82
Начислена заработная плата работникам обслуживающих, основное производство.
Д 23 – К 70 1027324-17
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.
Д 26 - К 70 969056-64
Начислена заработная плата работникам административного аппарата.
Д 29 - К 70 8611-20
Начислена заработная плата работнику обслуживающего производства.
Отражение в учете начисленных отпускных. В бухгалтерском учете начислять отпускные можно по-разному. Затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы. Поэтому их оформляют проводкой:
Д 20 (23,25,26,29,44) - К 70
Начислены отпускные за текущий месяц.
Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом не имеет значения, когда выплачиваются деньги. Так сказано в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”. В подобном случае часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 “Расходы будущих периодов”. А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете эта ситуация отражается такими записями:
Д 20 (23,25,26,29,44) – К 70
Начислены отпускные за текущий месяц.
Д 97 – К 70
Начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц.
Д 20 (23,25,26,29,44) – К 97
Списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.
Некоторые предприятия предпочитают равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции (работ, услуг). Для этого нужно в начале года создать специальный резерв. Сделать это организации позволяет п. 72 Положения по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. То, как создается и расходуется резерв на предстоящую оплату отпусков, организация должна указать в учетной политике.
Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”. В течение года организация уменьшает созданный резерв на сумму начисленных отпускных:
Д 20 (23,25,26,29,44) - К 96
Создан резерв на предстоящую оплату отпускных.
Д 96 - К70
Начислены отпускные за текущий месяц.
В конце года величину резерва следует скорректировать. Если в течение года организация израсходовала больше, чем зарезервировала, то на эту сумму недостающих средств нужно доначислить резерв. Ну а если резерв использован не полностью, то его остаток необходимо сторнировать:
Д 20 (23,25,26,29) - К96
Резерв на оплату отпусков уменьшен на сумму неиспользованных средств.
В то же время, если намерены, создавать такой резерв и впредь, то его остаток можно перенести на следующий год.
На рассмотренном предприятии начисленные суммы отпускных сразу же и полностью включаются в себестоимость продукции в месяце начисления. Это искажает себестоимость и не соответствует правильному отражению в бухгалтерском учете (см. приложение 16, 17).
Д 20 - К 70 32954-56
Д 23 - К 70 12126-39
Д 25 - К 70 15412-79
Д 26 - К 70 31741-08
Начислены отпускные работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производства и работникам административного аппарата.
Отражение начисления пособия за счет ФСС. Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы, выплачивается работнику: за первые два дня – за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счет средств ФСС РФ.
Поскольку оплата первых двух дней нетрудоспособности относится к расходам работодателя, т.е. эти расходы связаны с затратами на содержание персонала организации, то их следует признать расходами по обычным видам деятельности в соответствии с правилами ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы пособий, выплачиваемые за первые два дня следует учитывать на тех счетах бухгалтерского учета, на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия.
Рассмотрим пример расчета и отражения в бухгалтерском учете пособия по временной нетрудоспособности.
Демидову Ю.В. выдан больничный лист с 05.02.2007-12.02.2007. Страховой стаж Демидова Ю.В. на момент нетрудоспособности составил 22 года, 8 месяцев, 21 день, т.е пособие будет насчитано из расчета 100%.
месяц
число раб. дней
Сумма фактич. з/пл
2.2006
28,0
8830,97
3.2006
31,0
10807,13
4.2006
30,0
11316,00
5.2006
31,0
11661,28
6.2006
30,0
12226,80
7.2006
31,0
11881,80
8.2006
31,0
8500,80
9.2006
30,0
13388,76
10.2006
31,0
5299,20
11.2006
30,0
5899,50
12.2006
31,0
14518,98
1.2007
31,0
12058,44
Итого
365,0
126389,66
с какого по какое
за число дней
пособие в % к з/пл
пособие за один день
к выдаче
05.02.07-06.02.07
2
100
346,273
692,55
07.02.07-12.02.07
6
100
346,273
2077,64
итог
8
2770,19
За первые два дня, пособие начисляется за счет работодателя, а так как Демидов Ю.В. работает водителем, то в бухгалтерском учете это отражается
Д 23 – К 70 692-55
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.
Д 69.1 – К70 2077-64
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ на общих основаниях независимо от источника их выплат, по ставке 13%.
В целом по предприятию, начисление пособия по больничным листам составили (см. приложение 16, 17, 21):
Д 20 - К 70 5878-25
Д 23 - К 70 3690-90
Д 25 - К 70 744-10
Д 26 - К 70 2681-58
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет предприятия.
Д 69.1 - К 70 114863-24
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.
Д 69.1 - К 70 14144-85
Начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.
