 |
Начисления на заработную плату.
|
|
|
|
После того как рассчитана заработная плата, бухгалтеру необходимо произвести начисления с заработной платы, такие как ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Единый социальный налог. В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Льготы по ЕСН и условия их применения установлены ст. 239 НК РФ. Организации любых организационно-правовых форм, освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и вознаграждений инвалидам 1, 2 и 3 группы в течение налогового периода не более 100000 рублей, на каждого. На заводе работают 4 инвалида 3 группы, при расчете ЕСН организация пользуется данной льготой.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.
|
|
|
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки ЕСН:
| Налоговая база на каждого работающего нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | ||
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обяза-тельного медицинского страхования | |||||
| До 280 000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2% | 26% | |
| От 280 001 до 600000руб. | 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000руб. | 8120руб. + 1% с суммы, превышающей 280000руб. | 3080руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000руб. | 5600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000руб. | 72800руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | |
| Свыше 600000руб. | 81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000руб. | 11320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000руб. | |
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На заводе к этому счету открыты следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:
2.1 «Федеральный бюджет»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:
|
|
|
3.1 «ФФОМС»;
3.2 «ТФОМС».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Д 20 (23, 25, 26, 29, 44) - К 69 субсчета 1,2, 3.
Начисленный ЕСН (сумма взносов в ФБ уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за февраль, на выплаты в пользу работников завода составил (прилож. 21, 22, 25, 26).
| Дебет | Кредит счетов |
|
| |
| счетов | 69.1 | 69.2.1 6% | 69.3.1 | 69.3.2 |
| 20 | 20465.71 | 42342.91 | 7762.95 | 14114.39 |
| 23 | 29370.10 | 71438.26 | 11140.42 | 20255.26 |
| 25 | 13537.26 | 29885.66 | 5180.32 | 9418.84 |
| 26 | 26870.24 | 55713.64 | 10214.13 | 18571.12 |
| 29 | 249.73 | 516.67 | 94.73 | 172.23 |
| Итого | 90493.04 | 199897.14 | 34392.55 | 62531.84 |
В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в ФСС РФ и в Федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования и на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Расходы на социальное страхование составили 129008 руб. 09 коп., а сумма ЕСН в ФСС за февраль 90493 руб. 04 коп. Сумму превышения произведенных расходов 38515 руб. 05 коп. Предприятие приняло решение обратиться за возмещением средств, в ФСС РФ.
Остальную часть сумм ЕСН надо перечислить в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д 69 субсчета 2.1, 3.1, 3.2 - К 51
Перечислены суммы ЕСН в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Страховые взносы - индивидуально, возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым значением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование указаны в Законе №167-ФЗ. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления является налоговая база по ЕСН.
|
|
|
| База для начисл. | для лиц 1966г.р. и старше | для лиц 1967 г.р. и моложе |
| ||
| страховых | на финансирование | На финансирование |
| ||
| взносов | страховой части | страховой части | накопительной части | ||
| до 280000 руб. | 14% | 10% |
|
| 4% |
| от 280001 руб. | 39200 руб. + 5,5% с суммы | 28000 руб.+3.9% с суммы | 11000 рубю+1,6% с суммы | ||
| до 600000 руб. | привышаюшей 280000 руб. | привышающей 280000 руб | привышающей 280000 руб. | ||
| свыше 600000 руб. | 56800 руб. | 40480 руб. |
| 16320 руб. | |
Для учета страховых взносов на заводе используют счет 69 к которому открыты субсчета: 2.2 «Страховой ПФ» и 2.3 «Накопительный ПФ».
| Дебет | Кредит счетов | |
| счетов | 69.2.2 | 69.2.3 |
| 20 | 83290.53 | 15509.66 |
| 23 | 119649.77 | 11464.23 |
| 25 | 56476.44 | 9007.05 |
| 26 | 123510.07 | 9651.42 |
| 29 | 1205.57 | 0 |
| Итого | 384132.38 | 45632.36 |
Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование за февраль составили (прилож. 23, 24).
Перечисления страховых взносов отражаются:
Д 69.2.2. - К 51 384132-38
Перечислены страховые взносы на финансирование страховой части пенсии
Д 69.2.3. - К 51 45632-36
Перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Размер страховых взносов устанавливается в соответствии с классом профессионального риска.
Класс профессионального риска – это показатель, учитывающий уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.
В 2007 году размер страховых взносов для завода составил 1.5%.
В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо отражать в составе расходов по обычным видам деятельности.
|
|
|
На предприятии, для учета страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболевании, используют счет 69, к которому открыт субсчет 11 (прилож 27).
Д 20 (23, 25, 26, 29) – К 69.11 47086-23
Произведено начисление суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Д 69.11 – К 51 47086-23
Перечислены суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2.5 Выдача заработной платы.
Согласно ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда, такие как место и сроки выплаты заработной платы, являются условиями трудового договора. На заводе заработная плата выплачивается в два этапа, т.е. за первую половину месяца выдается аванс не позднее 25 числа текущего месяца и зарплата за месяц, не позднее 15 числа следующего за расчетным месяцем. Как аванс, так и зарплата перечисляются на специальные карточные счета сотрудников. Организация перечисляет банку сумму аванса или зарплаты за месяц, одним платежным поручением и предоставляет специальную ведомость, в которой указаны табельный номер, Ф.И.О. и сумма, подлежащая выдаче. На дату списания денежных средств со счета предприятия, которая указана в выписке банка, бухгалтер делает проводку:
Д 70 – К 51 1599676-05
Перечислена заработная плата (аванс) работникам предприятия.
Те сотрудники, которые не проработали на заводе 3 месяца, получают аванс и заработную плату в кассе предприятия. Организация получает денежные средства на выдачу заработной платы в банке, вся сумма зарплаты или аванса должна быть выдана в течение трех дней. Оставшаяся сумма денежных средств через три дня возвращается в банк, а неполученная заработная плата депонируется.
Д 50 – К 51 428894-27
Получены денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета, для выдачи заработной платы.
Д 70 – К 50 428894-27
Выдана заработная плата сотрудникам.
Д 70 – К 76.4
Депонированная заработная плата.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ организация обязана перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога на доходы с физических лиц не позднее дня перечисления дохода на спецкартсчета сотрудников в банке. Поэтому одновременно с перечислением, или получением денег в банке, для выдачи аванса или заработной платы, организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ.
Д 69.1 – К 51
Перечислен НДФЛ с доходов работников завода.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе рассмотрена оплата труда на ООО «ЗЖБИ и К на Автомагистральной».
|
|
|
При расчете заработной платы предприятие руководствуется нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором между администрацией предприятия и трудовым коллективом. Все положения, рассмотренные и закрепленные, коллективным договором не противоречат трудовому законодательству.
На ООО «ЗЖБИиК на Автомагистральной» применяются сдельная,
сдельно-премиальная, тарифная система оплаты труда и так же бригадный расчет. Для качественной оценки личного вклада работников на заводе применяются коэффициенты трудового участия. Доплаты и надбавки а так же выплаты стимулирующего характера отражены в коллективном договоре.
Для начисления заработной платы предприятие использует табеля учёта отработанного времени, наряды на выполнение работ, на основе которых бухгалтер производит начисление заработной платы. При премировании работников, руководитель издаёт приказ, в котором определяется размер премии.
Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.
Заработная плата является важной составляющей себестоимости продукции. Точный ее учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на оплату труда в цене продукции.
Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы на заводе. Это связано с разнообразием применяемых систем оплаты труда, большой численностью рабочих, множеством применяемых форм первичных документов, сжатыми сроками начисления заработной платы.
При всем этом, этот участок работы является самым интересным, постоянные изменения в законодательстве не дают возможности соскучиться. На предприятии работают инвалиды 3 группы, в отношении которых применяется льгота по ЕСН. Т.к. тяжело найти рабочих, предприятие привлекает к работе иностранных граждан, нерезидентов, что затрудняет расчет ЕСН, НДФЛ. По отношению 8 человек в 2006 году применялась регрессивная шкала ЕСН. Т.е к концу налогового периода расчет ЕСН представляет собой головоломку.
В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечает требованиям действующего законодательства. Данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета.
Предприятие ежеквартально пользуется услугами аудиторской фирмы, которая проверяет правильность отражения операции в бухгалтерском учете. По начислению заработной платы и отнесению ее на счета бухучета есть замечание. При расчете сумм отпускных предприятии сразу же в месяце начисления полностью относит их на себестоимость продукции, не разбивая их по месяцам принадлежности, т.е. не пользуется счетом 97 «Расходы будущих периодов» или счетом 96 «Резервы предстоящих платежей». Это в свою очередь искажает себестоимость продукции. Для равномерного включения в себестоимость сумм отпускных рекомендуется создать резерв предстоящих отпусков, используя 96 счет.
Список литературы.
1. Трудовой кодекс Российской федерации с изменениями от 30.06.2006,
Е.: АМБ, 2006. 234 с.
2. Кондракова Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие – 4е издание, переработанное и дополненное. М.: ИНФРА-М, 2002. 638 с.
3. Касьянова Г.Ю. «Отпуска, оформление, предоставление, оплата». М.: Информцентр 21 века, 2005. 178 с.
4. Семенихин В.В. «Оплата труда». 3е издание, переработанное и дополненное. М.: ВКР - Интерком - Аудит, 2006. 265 с.
5. Масленникова Л.А. «Расчеты с персоналом в примерах». М.: Налог-Инфо, 2007. 122 с.
6. Сидорова Е.С. «Заработная плата, начисление, выплаты, налогообложение». М.: ОМЕГА-Л, 2007. 263 с.
7. Налоговый навигатор. Специальный выпуск. Оплата труда бухгалтерский и налоговый учет. ГОУ «Учебно-информационный центр» ноябрь 2006.
8. Налог на доходы физических лиц. Комментарии и разъяснения. Глава 23 Налогового кодекса РФ. Е.: Издательский дом Ажур, 2006. 126 с.
9. ЕСН. Комментарии и разъяснения. Глава 24 Налогового кодекса РФ. Е.: Издательский дом Ажур, 2006. 173 с.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
11. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255 – ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
12. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
13. Постановление правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
14. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате».
15. Информационная система Гарант
|
|
|
