 |
Рабочая докум-я может быть создана ауд. орг-й, проводящей аудит, либо получена от ауд. лица, в отношении которого проводится аудит, или от др. лиц.
|
|
|
|
Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фотокопии) документов эк. субъекта могут быть включены в состав рабочей документации ауд. орг-ции с согласия этого эк.субъекта.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.
Рабочая докум-я должна содержать все сведения, необх-е и достаточные для: составления ауд. заключения по рез-м аудита, проведенного аудиторской организацией; подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ; осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита; планирования аудита аудиторской организацией.
Рабочая докум-я должна содержать записи о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполнения ауд. процедур и выводы, сделанные на основе получ-х в ходе аудита сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации. Рабочая докум-я должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудите.
|
|
|
Рабочая докум-я хранится в архиве ауд. орг-и не менее 5 лет.
Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках (так называемых досье на клиента). Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.
Текущее досье содержит все док-ты и материалы, собранные в ходе ауд.проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в послед-м аудите.
Постоянное досье содержит инф-ю, важную для аудита длительное время (копии учред-х док-в, устав п/п, протоколы).
Спец-е досье – это досье менеджера, в кот. содержатся документы, связанные с решением орг-х вопросов аудита, взаимоотнош-ми с руководством эк. субъекта и третьими лицами, или другая спец. инф-я; спец-е постановления, указы; нал. докум-я; данные по соблюдению законод-ва и др.
Доказательства в аудите.
Треб-я, предъявляемые к ауд. доказ-м определены ФП(С)АД № 7 «Ауд. доказ-ва».
Ауд. доказ-ва – это инф-я, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указ-й инф-ии, на кот. основ-ся мнение аудитора. К ауд. доказ-м относятся, в частности, первичные документы и бух. записи, явл. основой БО, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инф-я, получ-я из различных источников (от третьих лиц).
В качестве доказ-в в аудите может быть использ-на любая инф-я, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достов-ти учета и отчетности в целом.
Ауд. доказ-ва получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения ауд. доказ-в в отношении надлежащей орг-ации и эф-ти функц-я систем БУ и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения ауд. док-в существенных искажений в б(ф)о. Указанные процедуры проверки проводятся в след. формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах БУ; аналитические процедуры.
|
|
|
При формир-ии ауд. мнения аудитор обычно не проверяет все хоз. операции а.л., поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах БУ, группы однотипных хоз. операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом: опыте, приобретенном во время проведения предшествующих ауд. проверок; результатах ауд. процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок; источниках и достов-ти инф-ции.
При получении ауд. доказательств аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов СВК с целью подтверждения предпосылок подготовки БО.
Предпосылки подготовки БО, сделанные руководством а.л. в явной или неявной форме утверждения и отраженные в БО, включают в себя след. элементы: Существование - наличие по состоянию на опред-ю дату актива или обяз-ва, отраж-го в БО; Права и обязанности – принадл-ть а.л. по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в БО; Возникновение – относящиеся к деят-ти а.л. хоз. операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода; Полнота – отсутствие не отраженных в БУ активов, обязательств, хоз. операций или событий либо нераскрытых статей учета;Стоимостная оценка – отражение в БО надлеж-й балансовой стоимости актива или обяз-ва;Точное измерение – точность отражения суммы хоз. операции или события с отнесением дох. или расх. к соотв-му периоду времени;Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обяз-ва в соотв-и с правилами его отражения в БО.
Ауд. доказ-ва более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
Ауд. доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутр-е ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от эк. субъекта в письм. или устной форме.
|
|
|
Внешние ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от третьей стороны в письм-м виде (обычно по письменному запросу ауд. организации).
Смешанные ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от эк. субъекта в письм-й или устной форме и подтв-ю 3ей стороной в письм-м виде.
Наибольшую ценность и достоверность для ауд. организации представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.
Ауд. доказ-ва должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки системы внутреннего контроля и величины их ауд. риска.
Источниками получения ауд. доказ-в явл.: первичные документы а.л. и третьих лиц; регистры БУ а.л.; рез-ты анализа фх/д а.л.; устные высказывания сотрудников а.л. и третьих лиц; сопоставление одних документов а.л. с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества а.л., проводимой его сотрудниками; БО.
Аудиторская выборка
При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.
«Аудиторская выборка (выборочная проверка)» - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;
Фед. стан-м АД № 16 "Аудиторская выборка" установлена возможность двух подходов к выборочной проверке: статистического и нестатистического.
Статистический подход к выборочной проверке означает:
- формирование выборки с помощью случайного (либо систематического со случайным выбором начальной точки) отбора элементов из генеральной совокупности;
|
|
|
- применение теории вероятности (математической статистики) для оценки результатов проверки выборки (оценки ожидаемой ошибки в генеральной совокупности и оценки риска выборки).
На практике при применении статистического подхода к выборочной проверке в качестве процедуры "по существу" часто используют монетарный метод (выборку по денежной единице).
«Генеральная совокупность» - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;
Например, при тестировании средств внутреннего контроля анализ характера и причины ошибок будет, как правило, более важным, чем статистический анализ самого наличия или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборочной проверке.
Пример. Аудитор проверяет правомерность предъявления НДС к вычету.
Объем генеральной совокупности N = 1000 счетов-фактур.
Дебетовый оборот счета 68 в корреспонденции со счетом 19 - J = 3000 тыс. руб.
Применяемый уровень существенности s = 5% (тогда S = 150 тыс. руб.).
Объем выборки n = 100 счетов-фактур.
В выборке обнаружены два недостоверных счета-фактуры (m = 2).
Генеральная средняя:
_ J 3 000 000
j = - = --------- = 3000 руб.
N 1000
Генеральная дисперсия:
N _ 2
SUM (j - j)
i=1 i
D(j) = ------------ = 2 500 000.
N
Относительная частота:
m 2
w = - = --- = 0,02.
n 100
Наиболее вероятное количество ошибок в генеральной совокупности:
M = N x w = 1000 x 0,02 = 20.
Дисперсия величины M:
2 w(1 - w) 2 0,02 x (1 - 0,02)
D(M) = N -------- = 1000 x ----------------- = 196.
n 100
Дисперсия выборочной средней:
_ D(j) 2 500 000
D(k) = ---- = --------- = 125 000.
M 20
Ожидае ма я ошибка:
K = M x k = 20 x 3000 = 60 000 руб.
Дисперсия ожидаемой ошибки K:
_ _2 _ 2
D(K) = D(M)xD(k)+D(M)xk +D(k)xM =(196x125000)+
2 2
+ (196 x 3000) + (125 000 x 20) = 1 838 500 000.
Среднеквадратичное отклонение:
___ _____________
сигма = \/D(K) = \/1 838 500 000 = 42 878 руб.
k
Предел интеграла Лапласа:
S - K 150 000 - 60 000
t = ------ = ---------------- = 2,1.
сигма 42 878
k
По таблицам нормального распределения получаем: для t = 2,1 риск выборки составляет 2%.
Ауд. проц-ры и их оформл-е.
Ауд.процедуры – опр.порядок и послед-сть действий аудитора для получения необх-х доказ-в на конкр.участке аудита.
Аудитор получает ауд.доказ-ва путем выполнения след.процедур по существу:
1. Инспектирование - проверка записей,документов или матер.активов. В ходе инспектирования записи и документов аудитор получает ауд.доказ-ва разл.степени надежности в завис-ти от их характера и источника,а также от эффект-ти средств внутр.контроля за процессом их обработки.
|
|
|
Термин инспектирование взят из МСА 500 и закреплен в нормат.документах росс.аудита. В отечеств.практике записи идокументя проверяют,а мат.объекты наблюдают или инвентаризируют. Этот термин не переводиться как «проверка»,т.к. слово «проверка» имеет разные значения: проверка-аудит данного значения в целом; проверка-действия аудитора в ходе сбора ауд.доказ-в для каждого раздела учета и отчетности.
Докум. ауд. доказ-ва включают в себя:созданные третьими лицами и находящиеся у них(внеш.инф-ия);созданные третьими лицами,но находящиеся у ауд.лица(внеш.и внутр.инф-ия);созданные ауд.лицом и находящиеся у него.
2. Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры,выполняемой др.лицами(наблюдение аудитора за пересчетом мат.запасов,осуществляемым сотрудниками ауд.лица).
3. Запрос – поиск инф-ии у осведомленных лиц в пределах или за пределами ауд.лица
4. Подтверждение – ответ на запрос об инф-ии,содержащейся в бух.записях(запрос о подтверждении Дт задол-ти,обращенный непосредственно к дебиторам).
5. Пересчет - проверка точности арифм.расчетов в первичных документах и бух.записях или выполнение аудитором самост.расчетов.
6. Аналит.процедуры – рассмотрение финан.инф-ии ауд.лица.
Длительность выполнения указ-х процедур зависит от срока,отведенного на получение ауд.доказ-в.
Оформление ауд.процедур.
Собранные доказ-ва отражаются аудитором в его раб.документах,составленных в виде записей об изучении и оценки,постановки БУ и орган-ии внутр.контроля,а также бланков,таблиц и протоколов,отражающих планир-е,выполнение и изложение результатов ауд.процедур.
Основу для А составляет- метод А как общ.подход к изучению хоз.деят-ти,отражаемой в бух.инф-ии.
Методика ауд.проверки – сов-ть спец-х приемов(методов),применяемых для обработки экон.инф-ии в целях А.
Приемы можно объединить в 3 группы: Опред-е реального состояния объекта; Анализ; Оценка.
Приемы 1гр. – осмотр, пересчет, измерение (они позволяют опр-ть колич. состояние объекта), запрос, докум.проверка(проверка аудитором факт.наличия отдел.наименований или всех материалов и ГП позволяет убедиться в наличии,а также опр-ть состояние учета в местах хранения,порядок составления прих.-расх.документов).
Приемы 2гр. - использ-ся для сравнения отд.показателей отчетности.
К ним отн-ся анал.процедуры: на стадии план-ия нализ - помогает аудитору опр-ть время и объем ауд.процедур; на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать существенную инф-ию; на финальной стадии – делать общий обзор фин.инф-ии.
Результаты анал. процедур м.б.: убеждающими(если аудитор может разумно оценить правильность остатков по счетам проведения анализа,тогда ему не надо проводить др.процедуры);подтверждающими(если анализ должен только подтвердить инф-ию,полученную от клиента,то перед анал.процедурой необх-мо выполнить доп.проверки);неприменимыми(если результаты анализа не могут служить доказ-ом выводов,то аудитору необх-мо разработать др.процедуры проверки).
Приемы 3гр. – оценка прошлого,настоящего и будущего состояния объектов А,логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояния ресурсов, целесообразность и законность хоз.операций, достоверность экон.инф-ии,которая касается событий и не отражена в БО.
|
|
|
